一定要看！企業(yè)所得稅年報(bào)表這樣填報(bào)就對(duì)了

最近不少會(huì)員咨詢，企業(yè)處置資產(chǎn)發(fā)生了資產(chǎn)損失同時(shí)計(jì)提了資產(chǎn)減值損失，匯算清繳時(shí)怎樣填報(bào)企業(yè)所得稅年報(bào)表？本文以舉例的方式給大家詳解不同情況下企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失與計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，匯算清繳時(shí)應(yīng)如何填報(bào)企業(yè)所得稅年報(bào)表的附表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表和A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表。

例1：

甲公司2018年對(duì)存貨計(jì)提資產(chǎn)減值損失20萬元，會(huì)計(jì)核算分錄為借記“資產(chǎn)減值損失”20萬元，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”20萬元；同時(shí)2018年處置了一批長期滯銷的存貨，這批存貨原價(jià)17萬元，取得處置收入5.8萬元，發(fā)生了存貨損失12萬元，該批存貨已計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬元，該存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失符合稅前扣除的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算分錄如下：

1.收到處置存貨款

借：銀行存款 5.8萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 5萬元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 0.8萬元

（注：2018年10月份當(dāng)時(shí)增值稅稅率為16%）

2.結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：主營業(yè)務(wù)成本 17萬元

　　貸：庫存商品 17萬元

同時(shí)：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 12萬元

相關(guān)兩張附表應(yīng)這樣填報(bào)：

例2.

乙公司2018年對(duì)存貨計(jì)提資產(chǎn)減值損失20萬元，會(huì)計(jì)核算分錄為借記“資產(chǎn)減值損失”20萬元，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”20萬元；同時(shí)2018年處置了一批長期滯銷的存貨，這批存貨原價(jià)17萬元，取得處置收入5.8萬元，發(fā)生了存貨損失12萬元，該批存貨已計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬元，該存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失符合稅前扣除的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算分錄如下：

1.收到處置存貨款

借：銀行存款 5.8萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 5萬元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 0.8萬元

2.結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 17萬元

　　貸：庫存商品 17萬元

注：該公司對(duì)處置存貨發(fā)生的損失沒有沖減相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其處置存貨損失直接計(jì)入了主營業(yè)務(wù)成本。

該企業(yè)發(fā)生的存貨損失的會(huì)計(jì)核算不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因此，企業(yè)需要先進(jìn)行調(diào)賬，調(diào)賬后A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)和A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表申報(bào)同例1。

例3.

丙公司2018年對(duì)存貨計(jì)提資產(chǎn)減值損失20萬元，會(huì)計(jì)核算分錄為借記“資產(chǎn)減值損失”20萬元，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”20萬元；同時(shí)2018年處置了一批長期滯銷的存貨，這批存貨原價(jià)17萬元，取得處置收入5.8萬元，發(fā)生了存貨損失12萬元，該批存貨已計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬元，假設(shè)該批存貨購入時(shí)沒有發(fā)票，因此發(fā)生的存貨損失不符合稅前扣除的規(guī)定。會(huì)計(jì)核算分錄如下：

1.收到處置存貨款

借：銀行存款 5.8萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 5萬元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 0.8萬元

2.結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 17萬元

　　貸：庫存商品 17萬元

同時(shí)：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 12萬元

實(shí)際發(fā)生的存貨損失因購入時(shí)沒有發(fā)票而不能稅前扣除，存貨損失沒有稅會(huì)差異，A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表不需要填報(bào)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備填報(bào)A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明表如下：

例4.

丁公司2017對(duì)存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，到2018年因市場上材料價(jià)格有回升，因此2018沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，會(huì)計(jì)核算分錄為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”10萬元，貸記“資產(chǎn)減值損失”10萬元。A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào)如下：

例5.

戊公司對(duì)存貨沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，于2018年處置了一批長期滯銷的存貨，這批存貨原價(jià)17萬元，取得處置收入5.8萬元，發(fā)生了存貨損失12萬元，該存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失因該批存貨購入時(shí)沒有發(fā)票而不符合稅前扣除的規(guī)定。其會(huì)計(jì)核算分錄如下：

1.收到處置存貨款

借：銀行存款 5.8萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 5萬元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 0.8萬元

2.結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 17萬元

　　貸：庫存商品 17萬元

會(huì)計(jì)確認(rèn)的成本由于購進(jìn)時(shí)沒有發(fā)票，因此需要填報(bào)A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表來調(diào)增。A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào)如下：

2019年匯算清繳月底結(jié)束，希望上邊的案例對(duì)大家填報(bào)企業(yè)所得稅年報(bào)表有幫助~

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| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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