案例輔導(dǎo)：小規(guī)模納稅人增值稅申報

一、相關(guān)政策：

1、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

2、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。

政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）

二、申報案例

案例1.

某賓館為按季度申報的小規(guī)模納稅人，2019年1月1日至3月31日取得住宿服務(wù)收入51500元（不含稅收入不含稅收入51500/（1+3%）=50000），其中開具增值稅普通發(fā)票含稅金額30900元，剩余部分未開發(fā)票。

2019年4月申報第一季度增值稅申報表

 第一季度增值稅合計應(yīng)稅銷售額50000元，屬于小微企業(yè)，填列在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第9行“免稅銷售額”相應(yīng)的列次。

注意：雖然該賓館開具了增值稅普通發(fā)票，但符合免稅政策，不需要填列表格第3行。

案例 2.

某賓館為按季度申報的小規(guī)模納稅人，2019年1月1日至3月31日取得住宿服務(wù)收入51500元（不含稅收入不含稅收入51500/（1+3%）=50000），其中開具增值稅普通發(fā)票含稅金額30900元，自行開具增值稅專用發(fā)票含稅金額20600元。

2019年7月申報第二季度增值稅申報表

注意：雖然該賓館的銷售額達(dá)到免稅政策范圍，但開具增值稅專用發(fā)票部分不可以享受免稅。

案例 3.

某賓館為按季度申報的小規(guī)模納稅人，2019年1月1日至3月31日取得住宿服務(wù)收入51500元（不含稅收入不含稅收入51500/（1+3%）=50000），其中開具增值稅普通發(fā)票含稅金額30900元，其余未開發(fā)票，此外該賓館銷售了公司持有的上市公司股票，售價403000元，購入價300000元，未對外開具發(fā)票。

2019年4月申報第二季度增值稅申報表

注意：雖然該賓館銷售股票金額已經(jīng)超過30萬，但銷售股票適用增值稅差額征稅政策，應(yīng)以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

三、其他注意事項

納稅人應(yīng)以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合并計算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)，不再區(qū)分不同的銷售行為。

| 作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）