長期股權(quán)投資后續(xù)計量由成本法轉(zhuǎn)公允價值的稅會處理

　　依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務(wù)報表時，處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當(dāng)期損益。下面用一個案例來說明一下相關(guān)的會計和稅務(wù)處理問題。

　　2017年1月1日，甲公司支付8000萬元取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，對該股?quán)投資采用成本法核算。2017年12月1日，甲公司將該項投資中的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款8000萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司無法再對乙公司實施控制，也不能施加共同控制或重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為8000萬元，剩余股權(quán)投資的公允價值為2000萬元。

　　1、會計處理方面

　?。?） 2017年12月1日，確認(rèn)處置股權(quán)投資的損益

　　借：銀行存款                80000000

　　　　貸：長期股權(quán)投資                  64000000

　　　　　　投資收益                      16000000

　?。?）調(diào)整剩余股權(quán)的賬面價值

　　剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)天公允價值為2000萬元，賬面價值為1600萬元，兩者差異應(yīng)計入當(dāng)期投資收益。

　　借：交易性金融資產(chǎn)      20000000

　　　　貸：長期股權(quán)投資             16000000

　　　　　　投資收益                  4000000

　　2、所得稅處理方面

　　依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

　　國稅函[2010]79號第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　　因此，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資中的80%出售給非關(guān)聯(lián)方取得價款8000萬元扣除對應(yīng)的出資成本6400萬元后的差額1600萬元，應(yīng)該計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得計算繳納企業(yè)所得稅。

　　甲公司對乙公司剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為按交易性金融資產(chǎn)核算并按照公允價值計量模式計量，對賬面價值進(jìn)行調(diào)整確認(rèn)的投資收益400萬元在當(dāng)年匯算清繳時，應(yīng)該做納稅調(diào)減處理。