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影響企業(yè)稅負(fù)的六大因素

來源: 和訊稅務(wù) 編輯: 2014/12/03 09:46:19 字體:

本文站在協(xié)助企業(yè)如何合法、合理降低稅負(fù)率的角度,結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),總結(jié)出六種直接影響企業(yè)稅負(fù)的因素,通過對(duì)六大影響因素的思考以及解讀,旨在為企業(yè)提供更為合法有效的節(jié)稅手段。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,企業(yè)基于逐利性的本質(zhì),降低生產(chǎn)和稅務(wù)成本,提高市場(chǎng)占有率是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必然選擇。在這一過程中,企業(yè)除了提高生產(chǎn)效率之外,往往通過降低稅負(fù)的方式,節(jié)約成本。那么,除了企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、銷售額在決定著企業(yè)稅負(fù)之外,還有哪幾項(xiàng)因素對(duì)于企業(yè)的納稅數(shù)額產(chǎn)生較大影響呢?華稅根據(jù)多年稅務(wù)法律服務(wù)經(jīng)驗(yàn),總結(jié)出影響企業(yè)稅負(fù)的六大因素:

第一, 法定稅負(fù)率

我國(guó)現(xiàn)行有18個(gè)稅種,按照征收對(duì)象的不同可以分為以下五類:(1)流轉(zhuǎn)稅,以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征收的一類稅,包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅;(2)所得稅,是指以各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅,包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅;(3)財(cái)產(chǎn)、行為稅,是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為征收的一類稅,包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和契稅;(4)資源稅,是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅,包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;(5)特定目的稅,是為了某些特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮特定調(diào)節(jié)作用而開征的一類稅、包括筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅和煙葉稅。據(jù)美國(guó)《福布斯》雜志研究顯示,2005年至2011年,中國(guó)內(nèi)地的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”穩(wěn)居前列,其中2009年和2011年位居全球第二。以房地產(chǎn)行業(yè)為例,購(gòu)買土地到項(xiàng)目清算,面臨多達(dá)11種不同的稅種,在預(yù)征階段,各項(xiàng)稅負(fù)已達(dá)銷售額的8%~12%;項(xiàng)目結(jié)束進(jìn)行清算,則普遍高達(dá)15%~25%,一線城市會(huì)達(dá)到25%以上。

第二, 企業(yè)組織形式

根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財(cái)產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任劃分,可以為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè),這些不同的組織形式也會(huì)導(dǎo)致納稅人稅負(fù)的不同,主要體現(xiàn)在所得稅稅負(fù)上。

如根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)繳納個(gè)人所得稅;合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則,合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目,適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率,計(jì)算征收個(gè)人所得稅,繳納個(gè)人所得稅,合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅;公司制企業(yè)按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅,其中非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得適用10%的稅率,另外子公司屬于法人企業(yè)繳納企業(yè)所得稅,分公司為非法人機(jī)構(gòu),與總公司合并繳納企業(yè)所得稅,對(duì)于長(zhǎng)期虧損的分公司可與總部盈虧互補(bǔ)。

第三, 稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠,亦稱“稅收鼓勵(lì)”,是指國(guó)家為了達(dá)到特定目的,針對(duì)某些特定的課稅對(duì)象和納稅人或地區(qū)給予各種稅收鼓勵(lì)和照顧措施的總稱,表現(xiàn)為政府在普遍課稅的基礎(chǔ)上,結(jié)合稅收嚴(yán)肅性與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈活性,有針對(duì)性的給予特定課稅對(duì)象、納稅人及地區(qū)有區(qū)別的稅收照顧措施。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中第四章規(guī)定了,對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如對(duì)符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

在我國(guó)實(shí)際上絕大多數(shù)稅收立法實(shí)行委托立法,現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的主要法律依據(jù)來源于行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方性法規(guī)等稅法規(guī)定。如為帶動(dòng)包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)在內(nèi)的西部地區(qū)的發(fā)展,國(guó)家實(shí)施第二輪西部大開發(fā)戰(zhàn)略,財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局于2011年聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》,規(guī)定符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》和《通知》中相關(guān)條件的企業(yè),可以享受按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠。

另外,根據(jù)上述上位法的規(guī)定,新疆、西藏、寧夏、廣西、青海等地還出臺(tái)了自治區(qū)層面以及市級(jí)或地區(qū)級(jí)的招商引資稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策主要集中在文化及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、房地產(chǎn)、建筑安裝、咨詢服務(wù)、金融投資、教育衛(wèi)生、旅游等領(lǐng)域。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè):根據(jù)西藏自治區(qū)最新下發(fā)的藏政發(fā)[2014]51號(hào)文件規(guī)定,經(jīng)國(guó)家認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),自被認(rèn)定之日起,可免征企業(yè)所得稅;上述企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用,加計(jì)扣除的比率,比《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的比率更高。而在拉薩經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū),國(guó)家高新、自治區(qū)高新自經(jīng)營(yíng)之日分別免征企業(yè)所得稅10年、8年,期滿后,5年內(nèi)減半征收。

金融、投資:藏政發(fā)[1999]33號(hào)規(guī)定:國(guó)外投資者和港、澳、臺(tái)投資者直接在區(qū)內(nèi)投資興辦的企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅,藏政發(fā)[2000]35號(hào)規(guī)定:外國(guó)企業(yè)在西藏未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,而有取得的來自本區(qū)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但所得與其沒有實(shí)際聯(lián)系的,減按7%征收企業(yè)所得稅。

第四, 財(cái)政返還政策

財(cái)政返還是政府采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款,屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。目前有18個(gè)稅種按照一定比例在中央和地方之間進(jìn)行分成,對(duì)于中央地方共享稅種地方留成的部分以及地方稅種,地方政府有財(cái)政支配權(quán),制定稅收返還政策對(duì)強(qiáng)化稅收征管、支持地方經(jīng)濟(jì)起到一定的促進(jìn)作用,對(duì)一些企業(yè)也起到了幫扶的作用。

上述新疆、西藏、江西、廣西、青海、寧夏等西部地區(qū)除了稅收優(yōu)惠政策,也存在林林總總的地方財(cái)政返還的政策。如在拉薩經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),企業(yè)在開發(fā)區(qū)年繳納所得稅達(dá)到一定數(shù)額可享受政策扶持,具體比率為:100萬元以下(含100萬元),扶持比率為30%;100萬元至200萬元(含200萬元),扶持比率為35%;200萬元至400萬元(含400萬元),扶持比率為40%;400萬元以上,扶持比率為45%。企業(yè)在開發(fā)區(qū)年繳納流轉(zhuǎn)稅(指增值稅、營(yíng)業(yè)稅)達(dá)到一定數(shù)額可享受政策扶持,具體比率為:50萬元至100萬元(含100萬元),扶持比率為15%;100萬元至300萬元(含300萬元),扶持比率為20%;300萬元至500萬元(含500萬元),扶持比率為25%;500萬元至700萬元(含700萬元),扶持比率為30%;700萬元以上,扶持比率為35%。

第五, 企業(yè)稅務(wù)架構(gòu)

企業(yè)基于稅務(wù)優(yōu)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)做出安排,這種例子都不少見。其中蘋果公司的愛爾蘭荷蘭三明治架構(gòu)較為典型,其原理是利用不同國(guó)家和地區(qū)間的稅法規(guī)定和稅負(fù)之間的差異設(shè)計(jì)的稅務(wù)架構(gòu),達(dá)到將利潤(rùn)留在稅負(fù)最低的國(guó)家和地區(qū)的目的,以降低稅收成本。除蘋果之外,特斯拉千兆工廠和漢堡王也都基于同樣的原理,成功進(jìn)行稅收籌劃。

同樣,由于前述西部地區(qū)均存在大量的稅收優(yōu)惠和財(cái)政返還政策,這種導(dǎo)向性政策形成了境內(nèi)不同地區(qū)的稅負(fù)差異,企業(yè)可以利用這種稅負(fù)差,在有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上合理規(guī)劃稅收成本,有效地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)作出安排。

第六, 稅收籌劃能力

由于存在以上影響稅負(fù)的因素,為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。企業(yè)在此基礎(chǔ)上對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資等做出合理的安排,可以降低經(jīng)濟(jì)交易的稅收成本,達(dá)到不交稅款、少繳稅款或者遲延納稅的目的。

但稅收籌劃決不僅只涉及到稅務(wù),而是一項(xiàng)涉及經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)等公司戰(zhàn)略,合同簽訂及管理、財(cái)務(wù)制度、內(nèi)審制度等公司管理制度方面,是一項(xiàng)綜合性、復(fù)雜的活動(dòng)。這要求籌劃者要具備對(duì)稅法的精深理解和極為豐富的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)。另外,稅收籌劃在籌劃階段和實(shí)操階段都會(huì)涉及各種風(fēng)險(xiǎn),如關(guān)聯(lián)交易被納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變更及政府兌現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)申請(qǐng)、備案、備查材料不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、避稅行為引發(fā)的行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)等。這些都關(guān)乎稅收籌劃方案的執(zhí)行力,只有合理合規(guī)的稅收籌劃方案才能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益。

在現(xiàn)有的法治環(huán)境下,隨著稅收法治建設(shè)的不斷完善,企業(yè)在籌劃節(jié)稅的過程中,隨著預(yù)期節(jié)稅額的增加,其行為可能觸及法律底線的風(fēng)險(xiǎn)也逐步加大。如果因短期的經(jīng)濟(jì)利益而不顧及稅法風(fēng)險(xiǎn)的防范,企業(yè)也必然會(huì)“因小失大”。因此,華稅律師建議,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中,應(yīng)將稅收法律風(fēng)險(xiǎn)的防范放在首位。稅務(wù)籌劃需全面考慮以上六項(xiàng)因素,在積極提高稅法遵從度的同時(shí),通過合理的稅務(wù)籌劃以降低企業(yè)的稅務(wù)成本,提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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