某集團(tuán)公司深圳總部為一家投資性公司，國內(nèi)有100多家全資子公司�？偛砍Ｄ隇橄聦僮庸咎峁┴攧�(wù)、工程、審計及采購等咨詢服務(wù)，每年收取咨詢服務(wù)費(fèi)8000萬元。“營改增”試點(diǎn)前，該筆收入按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營業(yè)稅，合同每年一簽。除了上述服務(wù)費(fèi)收入及來自子公司分配的利潤外，總部無其他收入來源，且常年處于虧損狀態(tài)，每年產(chǎn)生約1000萬元的經(jīng)營虧損（不含紅利收入）；下屬子公司均為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率均為25%，且全部盈利。
自2012年11月1日起，總部被納入“營改增”試點(diǎn)，咨詢服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%。結(jié)合“營改增”試點(diǎn)及新合同簽署的契機(jī)，該集團(tuán)財務(wù)部設(shè)計并實施了如下納稅方案。
自2013年1月1日起，總部將每年收取的服務(wù)價格8000萬元/年調(diào)整為不含稅價格，即含增值稅價格為8000×1.06＝8480（萬元），總部向子公司開具增值稅專用發(fā)票；子公司支出該咨詢服務(wù)費(fèi)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額均可得到抵扣。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，該關(guān)聯(lián)交易價格調(diào)整并不違反價格公允原則，不會引致納稅調(diào)整風(fēng)險（為簡化計算，測算不考慮附加稅費(fèi)）。
方案設(shè)計思路
1.“營改增”試點(diǎn)后，總部無需就該收入繳納5%的營業(yè)稅；繳納的增值稅為價外稅，該增值稅稅額可以在子公司全額得以抵扣，該項內(nèi)部交易的增值稅稅負(fù)為零，集團(tuán)整體節(jié)約了5%的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。由于支出的服務(wù)成本不變，方案對子公司損益無任何影響，利于子公司管理層的配合。
2.將原含稅（營業(yè)稅）價格調(diào)整為不含稅（增值稅）價格，事實上是將“營改增”試點(diǎn)紅利（即節(jié)約的營業(yè)稅400萬元）利益留在總部。由于總部經(jīng)營虧損，無需繳納企業(yè)所得稅，而子公司均盈利，需繳納25%的企業(yè)所得稅，該利潤留在總部，有利于降低集團(tuán)整體所得稅稅負(fù)。
如將400萬元安排在子公司（并保持總部的服務(wù)凈收入不變），由于子公司需要就該增加的利潤繳納25%的企業(yè)所得稅，則集團(tuán)整體增加的凈利潤為400×（1－25%）＝300（萬元），比上述實施方案減少100萬元。
方案測算
1.對總部的影響：
價格調(diào)整前，總部凈收入為營業(yè)額－營業(yè)稅稅額＝8000－8000×5%＝7600（萬元）。
價格調(diào)整后，總部凈收入為8000萬元，比價格調(diào)整前增加8000－7600＝400（萬元），由于總部經(jīng)營虧損達(dá)1000萬元，該增加的收入，無需繳納企業(yè)所得稅，因此總部凈利潤增加（虧損減少）400萬元。
2.對子公司的影響：
由于價格調(diào)整前后，子公司入賬及稅前扣除成本均為8000萬元/年，對子公司損益無影響。子公司額外支付的6%的增值稅，可憑總部開具的增值稅專用發(fā)票予以抵扣。
3.對集團(tuán)整體影響：
集團(tuán)合并報表增加凈利潤400萬元/年。
該實施方案通過適當(dāng)?shù)膬r格調(diào)整，將“營改增”試點(diǎn)紅利安排在常年處于經(jīng)營虧損的集團(tuán)總部，節(jié)省了企業(yè)所得稅支出，增加了集團(tuán)盈利。
