財(cái)政部、人力資源和社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)），規(guī)定自2014年1月1日起，符合規(guī)定的年金，在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。
年金運(yùn)作相關(guān)法規(guī)
年金包括企業(yè)年金和職業(yè)年金，前者適用于企業(yè)單位，后者適用于事業(yè)單位。與企業(yè)年金有關(guān)的基礎(chǔ)性法規(guī)是勞動(dòng)和社會(huì)保障部2004年發(fā)布的《企業(yè)年金試行辦法》，與職業(yè)年金有關(guān)的基礎(chǔ)性法規(guī)是《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》。
企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。企業(yè)繳費(fèi)的列支渠道按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；職工個(gè)人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣。企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12.企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6.企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益組成。
職工在達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)，可以從企業(yè)年金個(gè)人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。職工未達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡的，不得從個(gè)人賬戶中提前提取資金。出境定居人員的企業(yè)年金個(gè)人賬戶資金，可根據(jù)其要求一次性支付給本人。職工或退休人員死亡后，其企業(yè)年金個(gè)人賬戶余額由其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取。
厘清年金個(gè)稅政策
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》規(guī)定，企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，視為1個(gè)月工資、薪金，且不與正常工資、薪金合并，不扣除任何費(fèi)用，按照工資、薪金所得計(jì)算納稅。當(dāng)然，如果企業(yè)繳費(fèi)部分與當(dāng)月工資、薪金所得之和不超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，則不用納稅，超過(guò)部分，單獨(dú)作為1個(gè)月工資，不扣除任何費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)稅。
財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件出臺(tái)后，年金可享受個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠�？梢赃f延納稅的所得包括年金企業(yè)繳費(fèi)部分、個(gè)人繳費(fèi)部分和年金投資收益運(yùn)營(yíng)計(jì)入個(gè)人賬戶部分。即企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金的單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除；年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金，單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。
個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在2014年1月1日之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅；如果是按年或按季度領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。
需要注意的是，領(lǐng)取年金時(shí)是全額征稅，不得扣除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。如果個(gè)人分期領(lǐng)取年金，按財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比，計(jì)算分?jǐn)傄牙U過(guò)個(gè)稅的年金，減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。減計(jì)后的余額，按照財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額，按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟�，就其每月分�(jǐn)傤~，按照財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ蔷推湟淮涡灶I(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得，按照財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
如何在企業(yè)所得稅稅前扣除《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不予扣除。這里的職工工資，應(yīng)是當(dāng)年稅法允許稅前扣除的工資、薪金，必須是為全體職工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)才可稅前扣除，如果只為部分中層或高管繳納的年金，是不能扣除的。
財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件存在一個(gè)沒(méi)有明確的問(wèn)題，即如果企業(yè)和個(gè)人在2014年1月1日繳納屬于以前年度的年金，能否適用遞延納稅的規(guī)定？從道理上講，應(yīng)按照年金計(jì)劃，屬于2014年的年金才適用遞延納稅規(guī)定。但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》對(duì)如何自2011年9月1日?qǐng)?zhí)行工資、薪金扣除3500元的規(guī)定作出明確，納稅人適用工資、薪金所得扣除3500元的工資，指納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得。也就是8月的工資，如果在9月發(fā)放，也可扣除3500元。所以，2014年1月1日后，繳納以前的年金能否適用遞延納稅規(guī)定，企業(yè)最好與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
