2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已展開。納稅人在填報新版《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》時，或許認(rèn)為三級附表A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》中“職工福利費”事項非常簡單，本文提醒納稅人：看似簡單的事項里，蘊含著不可忽視的涉稅風(fēng)險。

新版填報

辦理2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，納稅人發(fā)生職工薪酬及其相關(guān)的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出、工會經(jīng)費支出等納稅調(diào)整項目，應(yīng)填報A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》。具體填報過程見附圖。

需要注意的是，應(yīng)當(dāng)將職工福利費的扣除理解為“一項規(guī)定了上限的特定的費用支出”。A105050表第4列“職工福利費的稅收金額”，指“按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額”或“工資薪金支出的稅收金額×14%的積”的孰小值。納稅人“賬載已發(fā)生的職工福利費金額”減去“職工福利費的稅收金額”的余額即為本項納稅調(diào)整（減少）金額填入第3行第5列。

因此，首先，在填報思維上，不能簡單地把第4列“職工福利費的稅收金額”理解為“允許稅前扣除的工資薪金支出×14%的積”。其次，應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，從已發(fā)生的職工福利費的實質(zhì)內(nèi)容即項目、金額以及支付憑證等方面，對此項扣除事項進行綜合審核、計算，準(zhǔn)確把握允許稅前扣除的職工福利費金額。再次，比較兩者，取小值作為“職工福利費的稅收金額”。最后，計算填報納稅調(diào)整減少金額。

計算基數(shù)

企業(yè)所得稅法實施條例第四十條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，職工福利費以允許稅前扣除的工資薪金總額為基數(shù)，在14%的比例內(nèi)據(jù)實扣除。

作為計算福利費扣除上限的基數(shù)的職工薪酬應(yīng)具有合理性。具體包括以下幾方面：制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

工資、薪金總額為納稅人按照上述規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

稅前扣除

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，下列實際發(fā)放或支付的現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利允許在企業(yè)所得稅前扣除：

——尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。��

——為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、防暑降溫費、困難補貼、救濟費、食堂經(jīng)費補貼、交通補貼等。

——按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

除上述列舉的項目外，其他符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，滿足合法性、真實性、相關(guān)性、合理性和確定性等稅前扣除要求，確實是企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費用支出，可以作為職工福利費扣除。

合規(guī)憑證

原企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定按計稅工資的14%計提福利費，實際就是先稅前扣除再使用，其如何使用、是否使用，對企業(yè)所得稅已沒有影響。而現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定是按發(fā)生的福利費用在稅前扣除，實際上是一項特定的費用支出，是否允許扣除將直接影響企業(yè)所得稅的稅基及應(yīng)納稅額。

福利費列支和扣除以何種單據(jù)作為支付憑證，不能一概而論，既不能生硬地要求全部憑發(fā)票支付和扣除，也不能簡單理解為福利費沒有發(fā)票都可以支付和扣除。實務(wù)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合法性、合理性原則，依照相關(guān)稅法、發(fā)票管理法規(guī)和財務(wù)制度規(guī)定取得支付憑證。

支付的福利費購買屬于應(yīng)征營業(yè)稅、增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)或貨物等應(yīng)稅項目支出，如購買節(jié)日發(fā)放的物質(zhì)，內(nèi)設(shè)福利部門購買的食堂用具等實物或支付的維修費用等對外發(fā)生的費用，應(yīng)取得發(fā)票為支付憑證。而發(fā)放給職工的福利費或撥付給內(nèi)設(shè)福利部門的經(jīng)費，如困難補助費、防暑降溫費，食堂經(jīng)費補貼等對內(nèi)發(fā)生的費用，可憑簽收單據(jù)、收據(jù)等作為合法支付憑證。

操作提示

福利費的列支和稅前扣除都有嚴(yán)格的規(guī)定，絕不可將超扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用、其他科目不便列支的費用、沒有合法支付憑證的費用，或不符合稅法扣除規(guī)定的費用都往里面裝。

企業(yè)在財務(wù)管理和會計處理時，對按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工的住房補貼、交通補貼或車改補貼、通訊補貼，給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，均應(yīng)納入職工、工資總額，不再納入職工福利費管理。

企業(yè)為職工支付的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出，個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С�，購買住房、支付物業(yè)管理費等，以及應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出，均不得作為職工福利費開支，更不允許作為福利費在稅前扣除。

應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分福利費與其他費用的列支和扣除口徑，既不能將諸如內(nèi)設(shè)福利部門的設(shè)備購置、修理費，發(fā)放的交通補貼、探親假路費等應(yīng)在職工福利費中列支的費用，改在管理費用等其他科目中列支；更不能把職工旅游支出，為客戶購買的禮品等費用支出，代繳的個人所得稅、應(yīng)由職工個人承擔(dān)的社會保險金等不屬于職工福利費開支范圍的費用，作為福利費列支。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)單獨設(shè)置賬冊，準(zhǔn)確核算；福利費的列支必須符合財務(wù)制度和稅法規(guī)定；福利費的支付應(yīng)當(dāng)憑據(jù)真實、合法、有效的憑證；并非所有符合規(guī)定的福利費支出都可全額在稅前扣除，只準(zhǔn)予在不超過工資、薪金總額14%的比例內(nèi)據(jù)實扣除。因此，企業(yè)應(yīng)加強企業(yè)職工福利費財務(wù)管理、規(guī)范稅前扣除行為，防范因不規(guī)范扣除而招致的稅收風(fēng)險。