個稅匯算：在哪項所得中扣除費用更合適？

摘要：既有綜合所得又有經營所得，在個人所得稅匯算時，扣除費用應該怎么扣?最近一段時期，許多納稅人都很關注這一問題。筆者認為，具體問題具體分析，納稅人還是應先結合收入的具體情況，做好測算，再選擇更優(yōu)方案。

　　既有綜合所得又有經營所得，在個人所得稅匯算時，扣除費用應該怎么扣?最近一段時期，許多納稅人都很關注這一問題。筆者認為，具體問題具體分析，納稅人還是應先結合收入的具體情況，做好測算，再選擇更優(yōu)方案。

　　中國公民王某在甲公司擔任高級工程師，2021年綜合所得由單位預扣預繳、個人自行匯算。全年取得工資薪金收入35萬元，全年符合條件的專項扣除金額為3.2萬元。王某育有一女，正在上小學，可享受子女教育專項附加扣除每月1000元，全年1.2萬元;王某是獨生子女，父母均已年屆七旬，可享受贍養(yǎng)老人專項附加扣除每月2000元，全年2.4萬元;王某貸款購置了首套住房，可享受住房貸款利息專項附加扣除每月1000元，全年1.2萬元。王某2021年共可享受專項附加扣除4.8萬元。上述扣除項目，已由甲公司在當年各月預扣預繳個人所得稅時，申報扣除。

　　2021年1月，王某還成立了一家個體工商戶，從事動漫設計，取得動漫設計服務收入161萬元。已知該個體工商戶準予稅前扣除的雇傭人員工資30萬元、房租6萬元、水電和辦公用品支出14萬元，合計50萬元。

　　王某向筆者咨詢，對于已在綜合所得申報扣除的費用，可否在當年經營所得匯算時調整扣除?

　　根據(jù)《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號，以下簡稱“1號公告”)規(guī)定，同時取得綜合所得和經營所得的納稅人，可在綜合所得或經營所得中，申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復申報減除。據(jù)此，王某2021年取得的兩類所得，其扣除費用有兩種方式供選擇：第一種是在綜合所得中申報減除，第二種是在經營所得中申報減除。

　　這種方案下，王某2021年度綜合所得個人所得稅應納稅額為(35-6-3.2-4.8)×20%-1.692=2.51(萬元)。2021年度經營所得個人所得稅應納稅額為(161-50)×35%-6.55=32.3(萬元)。

　　值得注意的是，《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第12號)第二條規(guī)定，對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，減半征收個人所得稅。據(jù)此，王某投資的個體工商戶當年減免稅額為(100×35%-6.55)×50%=14.23(萬元)，實際繳納稅款32.3-14.23=18.07(萬元)。

　　王某當年合計繳納稅款2.51+18.07=20.58(萬元)。

　　1號公告解讀文件第十三條第四款明確，同時取得綜合所得和經營所得的納稅人，可在綜合所得或經營所得中申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復申報減除。對已經在經營所得年度匯算填報減除費用、三險一金、專項附加扣除等扣除的納稅人，在提供綜合所得年度匯算預填服務時，將減除費用等數(shù)據(jù)設置為0。同時，納稅人也可更正經營所得申報后在綜合所得年度匯算中扣除每年6萬元的減除費用。

　　根據(jù)上述規(guī)定，對于王某2021年度減除費用6萬元、專項扣除3.2萬元和專項附加扣除4.8萬元，合計14萬元，可選擇在經營所得中申報減除。王某可確認當年經營所得應納稅所得額161-50-14=97(萬元)。

　　這種方案下，王某在辦理2021年度綜合所得個人所得稅匯算時，應將預扣預繳時申報的扣除費用14萬元全部清零，同時在申報經營所得時，增加扣除費用14萬元。

　　此時，王某2021年度綜合所得應納稅額為35×25%-3.192=5.56(萬元)，經營所得應納稅額為(97×35%-6.55)×50%=13.7(萬元)。王某當年共繳納個人所得稅5.56+13.7=19.26(萬元)，與方案一相比，少繳稅款20.58-19.26=1.32(萬元)。

　　實務中，一些納稅人既在單位任職或受雇，定期取得工資薪金收入，本人又有一技之長，同時從事第二職業(yè)。比如，一些合伙企業(yè)的股東，自己既有本職工作，還參與了合伙企業(yè)的投資。對這類納稅人來說，收入構成相對復雜，有選擇扣除費用減除方式的空間。

　　需要注意的是，納稅人取得兩類不同所得，應當將其扣除費用全部在某一類所得中減除，而不能將部分扣除費用在綜合所得中減除，部分扣除費用在經營所得中減除。實務中，如何選擇扣除費用減除方式沒有固定模式，納稅人應綜合考量兩類所得和最新發(fā)布的稅收法律法規(guī)，通過數(shù)據(jù)測算分析，選擇優(yōu)選方案。