關(guān)于手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的政策解析

一、一般性的規(guī)定

參考《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規(guī)定：

“一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

1、保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2、其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

三、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。

四、企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

五、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

六、企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。”

需要注意的是：支付給個人以外單位的手續(xù)費及傭金，必須采用銀行轉(zhuǎn)賬方式，并按規(guī)定取得發(fā)票，否則影響在稅前扣除。

二、特殊行業(yè)的規(guī)定

參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號） 規(guī)定：

1、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題

從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

2、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

三、個人票據(jù)解決之道

對于部分從事微商的企業(yè)，或者淘寶客個人代理人比較的企業(yè)來說，要求個人代開發(fā)票比較困難，尤其是把傭金支付給通過網(wǎng)絡(luò)從事推廣和代理銷售的個人，對于此類問題，可以參考《國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于我市稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票有關(guān)問題的通知》（津稅函〔2018〕21號）的規(guī)定：

“除《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）所列行業(yè)的個人代理人外，自然人（不含個體工商戶，下同）提供應(yīng)稅服務(wù)，凡同時具備以下情形的，受票方可代納稅人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開增值稅發(fā)票。

1.受票方已接受主管稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的；

2.受票方向主管稅務(wù)機關(guān)出具每個納稅人的姓名、身份證號碼、聯(lián)系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細清單。

對上述代開發(fā)票申請，稅務(wù)機關(guān)比照國家稅務(wù)總局公告2016年第45號規(guī)定，應(yīng)用金稅三期核心征管系統(tǒng)相關(guān)模塊，受理匯總代開增值稅普通發(fā)票，在發(fā)票備注欄內(nèi)注明“自然人提供應(yīng)稅服務(wù)匯總代開”字樣，按照每個納稅人的實際收入分別確定其是否享受免稅政策，且不得代開增值稅專用發(fā)票。

受票方應(yīng)將納稅人的詳細信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單隨發(fā)票入賬。”

支付傭金的企業(yè)（即受票方）可以參考天津稅務(wù)局的規(guī)定跟主管稅務(wù)協(xié)商，采用委托代征稅款的方式，申請匯總代開增值稅發(fā)票，解決票據(jù)問題。如果協(xié)商不成，建議通過在天津設(shè)立銷售公司來解決。

| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）