股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

一、會(huì)計(jì)上投資收益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》及其應(yīng)用指南規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但未對(duì)喪失控制權(quán)的判斷時(shí)點(diǎn)作出明確規(guī)定。

《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并>應(yīng)用指南》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并日或購(gòu)買日確認(rèn)因企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債。按照本準(zhǔn)則第五條和第十條規(guī)定，合并日或購(gòu)買日是指合并方或購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被合并方或購(gòu)買方控制權(quán)的日期，即被合并方或購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買方的日期。

同時(shí)滿足下列條件，通常可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：

（一）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲得股東大會(huì)等通過(guò)；

（二）企業(yè)合并事項(xiàng)經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部審批的，已獲得批準(zhǔn)。

（三）參與各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

（四）合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。

（五）合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南明確了企業(yè)合并中“合并日或購(gòu)買日”的判斷條件，在判斷是否喪失控制權(quán)時(shí)可以參考上述“合并日或購(gòu)買日”的判斷條件。即在喪失控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)投資收益。

二、所得稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

1.企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

如股權(quán)收購(gòu)適用特殊性稅務(wù)處理，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第十一條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）第三條的規(guī)定，以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。

如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的以股權(quán)進(jìn)行投資，適用自非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的情形，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)）第二條的規(guī)定，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

2.個(gè)人所得稅扣繳時(shí)點(diǎn)

個(gè)人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第二十條的規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

（四）國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。