企業(yè)支付境外費(fèi)用時(shí)要注意的涉稅事項(xiàng)分析

問(wèn)題：接受境外公司提供勞務(wù)，需要代扣代繳哪些稅費(fèi)？

描述：我公司與某國(guó)（境外）A公司簽訂技術(shù)咨詢服務(wù)，境外A公司派員工甲到我公司提供技術(shù)指導(dǎo)，每月由A公司發(fā)送員工甲的賬單到我公司，我公司按賬單付A公司技術(shù)服務(wù)費(fèi)。A公司取得的所得都要交哪些稅？需要我公司對(duì)外付匯時(shí)代扣代繳嗎？該國(guó)與我國(guó)有稅收協(xié)定，約定僅就營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在我國(guó)計(jì)繳企業(yè)所得稅。

專家分析

1、增值稅：

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。

第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi);

所以A公司要按技術(shù)服務(wù)計(jì)繳增值稅；您公司對(duì)外付款時(shí)要代扣代繳增值稅及其附加稅費(fèi)。

2、企業(yè)所得稅：

《企業(yè)所得稅法》第三條非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

根據(jù)稅收協(xié)定，勞務(wù)場(chǎng)所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況是：企業(yè)通過(guò)雇員或者其他人員，在該國(guó)內(nèi)為同一個(gè)項(xiàng)目或有關(guān)項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限。

所以，A公司在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)形成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)，在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)沒(méi)有超過(guò)六個(gè)月的，沒(méi)有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，該營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在A公司該國(guó)交所得稅，不在中國(guó)交所得稅；若構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)按來(lái)源于境內(nèi)的所得（收入減成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)后），適有25%的所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

綜合以上政策，對(duì)境外支付經(jīng)營(yíng)費(fèi)用款項(xiàng)的涉稅情況分類如下：

一、增值稅

在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的納稅人要交增值稅。通常情況下，境內(nèi)的增值稅業(yè)務(wù)是：

1、銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的銷售方或購(gòu)買方在境內(nèi)；

2、不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的銷售或租賃中，不動(dòng)產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi)；

3、礦產(chǎn)資源使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓的，礦產(chǎn)資源在中國(guó)境內(nèi)；

4、銷售貨物的，貨物的起運(yùn)地或所在地在中國(guó)境內(nèi)；

5、勞務(wù)的發(fā)生地在中國(guó)境內(nèi)；

特殊情況

以下境內(nèi)單位作為購(gòu)買方，購(gòu)買境外單位的業(yè)務(wù)，不屬于境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)：

1、境外單位提供的完全在境外發(fā)生的服務(wù)；

2、境外單位提供的完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn)；

根據(jù)以上規(guī)定，向境外單位支付我國(guó)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的款項(xiàng)時(shí)，境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，付款方應(yīng)代扣代繳增值稅及附加稅費(fèi)；

二、企業(yè)所得稅

1、不考慮稅收協(xié)定的情況

非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)的所得（收入減成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)后），適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅；

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或在中國(guó)境內(nèi)取得的與經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)關(guān)的所得，按預(yù)提所得稅稅率10%，由付款方代扣代繳所得稅；

2、有稅收協(xié)定的情況

一般稅收協(xié)定約定，營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在非居民國(guó)家繳納企業(yè)所得稅，只有當(dāng)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，要在中國(guó)境內(nèi)就與該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所相關(guān)的境內(nèi)、境外所得繳納企業(yè)所得稅；

沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或與經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)關(guān)的所得，按稅收協(xié)定約定的預(yù)提稅率，由付款方代扣代繳所得稅。