金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為，包括股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。2009年1月1日起，金融機構(gòu)與非金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓金融商品均需繳納營業(yè)稅。本期《稅務專版》就金融商品轉(zhuǎn)讓相關(guān)營業(yè)稅政策進行解讀。

公司法人買賣股票應繳稅

某區(qū)一家投資有限公司主要從事金融投資業(yè)務，2000年通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同買入某上市公司非流通法人股。經(jīng)過上市公司股權(quán)分置改革后持有的股票由非流通法人股變成普通流通股，2015年10月公司通過二級市場拋售股票取得差價收入2345萬元。由于對相關(guān)政策不甚了解，該企業(yè)財務會計小李打電話到稅務機關(guān)進行咨詢：該公司買賣上市公司法人股是否要申報繳納營業(yè)稅及附加？

稅務人員解釋：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》（國務院令540號）第五條第四款的規(guī)定，外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）的規(guī)定，對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。因此，該公司從事金融商品買賣業(yè)務取得的收入應當申報繳納營業(yè)稅，暫無免稅規(guī)定。

根據(jù)此項政策，李會計所在投資有限公司，買賣上市公司法人股未按規(guī)定及時申報繳納營業(yè)稅及附加，該公司需補繳稅款、罰款和滯納金共計187萬元。

聽完買賣金融商品繳納營業(yè)稅相關(guān)政策講解后，該公司財務人員小李恍然大悟，對公司違反稅法行為懊悔不已，積極配合稅務機關(guān)做好后續(xù)工作，同時她表示：“今后我一定要加強稅法學習，及時更新稅法知識，避免產(chǎn)生不必要違反稅法而帶來的處罰。”

股票轉(zhuǎn)讓買入價如何確認

“我們這種股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況比較特殊，營業(yè)稅怎么計算繳納��？”某金融企業(yè)的會計小周來到棲霞地稅著急地詢問。此事說來話長，小周的公司是一家國有全資控股金融企業(yè)，前兩年，經(jīng)有關(guān)部門批準，接收了另一家國有全資控股公司無償劃轉(zhuǎn)的某上市公司股票，股票數(shù)量是100萬股，劃轉(zhuǎn)公司原購入價是1000萬元，小周當時將該筆收入按照評估價1500萬元入賬，劃轉(zhuǎn)公司也視同轉(zhuǎn)讓1500萬元的股票申報繳納了營業(yè)稅�，F(xiàn)在小周的公司準備將這些股票全部出售，股票的市值已經(jīng)漲到了每股30元，該怎么計算繳納營業(yè)稅呢？小周犯了難。

稅務人員介紹：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2002]9號）的規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓營業(yè)額為買賣股票的價差收入，即營業(yè)額=賣出價-買入價。股票買入價是指購進原價，不得包括購進股票過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。對于小周的公司而言，雖然是以無償劃轉(zhuǎn)方式取得了股票，但劃轉(zhuǎn)單位已按視同轉(zhuǎn)讓1500萬元的股票申報繳納了營業(yè)稅，因此其取得的股票視同購入價格為1500萬元。因此，該金融企業(yè)應繳納營業(yè)稅=（100×30-1500）萬元×5%=75萬元。

債券持有期間于利息轉(zhuǎn)讓時繳稅

近日，某區(qū)稅務機關(guān)在對某證券公司進行納稅評估時發(fā)現(xiàn)，該證券公司在2014年4月投資了一些金融債券，并于2015年10月全部進行轉(zhuǎn)讓。根據(jù)賬簿記載內(nèi)容，企業(yè)購入債券時的價格不包括各項稅費為250萬元，賣出時的價格為300萬元，企業(yè)財務人員也并未扣除賣出時應支付的稅費，按50萬元的差價繳納了金融商品轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅。不過，稅務人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)曾在2014年12月時取得了20萬元金融債券的利息收入。企業(yè)財務人員認為債券持有期間的利息不屬于金融商品買賣，不需要繳納營業(yè)稅。

稅務人員指出：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于債券買賣業(yè)務營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第50號）的規(guī)定，自2014年10月1日起，金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務，以債券的賣出價減去買入價的余額為營業(yè)額，買入價應以債券的購入價減去債券持有期間取得的收益后的余額確定。因此，債券持有期間取得的債券利息等收益，持有期間暫不繳納營業(yè)稅，但轉(zhuǎn)讓時應全部繳清。該證券公司應就20萬元的債券利息收入補交營業(yè)稅。

不同種類金融商品轉(zhuǎn)讓 可合并申報

胡會計是玄武區(qū)一家投資理財公司的財務負責人，公司剛剛成立不久，主要進行多個金融產(chǎn)品的買賣和轉(zhuǎn)讓業(yè)務。近日，胡會計來到地稅局辦稅大廳，焦急地找到辦稅人員提出了一連串的疑問。“我們公司上個月有一筆股票轉(zhuǎn)讓和一筆債券轉(zhuǎn)讓，我現(xiàn)在報營業(yè)稅需要分別申報還是匯總申報？”“上個月的兩筆業(yè)務，一個盈利一個虧損，股票轉(zhuǎn)讓收益10萬元，債券轉(zhuǎn)讓虧損12萬元，申報時的營業(yè)額如何確定？”

對于胡會計的疑問，稅務人員給予了解答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第63號）的規(guī)定，自2013年12月1日起，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

根據(jù)上述政策解釋，胡會計當月可以將股票轉(zhuǎn)讓和債券轉(zhuǎn)讓兩項業(yè)務合并為金融商品進行申報，盈虧相抵后的申報營業(yè)額為10萬元+（-12）萬元=-2萬元,因此當期稅額為0。同時，稅務人員也提醒納稅人，本月的盈虧相抵后出現(xiàn)負差，可以結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但是在年末仍然出現(xiàn)負差，該項負差值是不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度的。