自然人股東從企業(yè)借款視同分紅后再歸還重復(fù)納稅問(wèn)題

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二條，納稅年度內(nèi)，個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。該文件是為了封堵企業(yè)個(gè)人股東名為借款實(shí)為分紅的"稅收籌劃".那么，如果股東按財(cái)稅〔2003〕158號(hào)繳納個(gè)稅之后，歸還了借款，就會(huì)形成重復(fù)納稅問(wèn)題。

　　比如，投資者李某投資1000萬(wàn)元，占公司股權(quán)的100%.2010年初李某個(gè)人急需資金，將公司300萬(wàn)元資金借出，并約定于一年之后償還。2011年李某償還了該借款。按財(cái)稅〔2003〕158號(hào)第二條規(guī)定，2011年初，李某須納"利息、股息、紅利所得"個(gè)人所得稅300×20%＝60萬(wàn)元。李某2011年將投持公司全部股權(quán)以1500萬(wàn)元出售，須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"個(gè)人所得稅：（1500－1000）×20%＝100萬(wàn)元。而償還的300萬(wàn)元借款，根本沒(méi)有所得，白交了60萬(wàn)元個(gè)人所得稅。

　　李某提出繳納的60萬(wàn)應(yīng)抵減，但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，不同稅目的個(gè)人所得稅不可以相互抵減，后悔的是，如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前先做300萬(wàn)分紅，那么稅目都是"利息、股息、紅利所得"，李某在分紅時(shí)就不要繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按1500-300=1200轉(zhuǎn)讓，須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"個(gè)人所得稅：（1200－1000）×20%＝40萬(wàn)元

　　國(guó)家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告解決了上述重復(fù)納稅問(wèn)題。第十五條（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

　　李某借款按照財(cái)稅〔2003〕158號(hào)規(guī)定的視同分紅已經(jīng)繳納了個(gè)人所得稅，償還借款時(shí)，則應(yīng)當(dāng)視為再投資處理。即投資者李某償還的300萬(wàn)元增加了原投資成本，李某償還該借款時(shí)股權(quán)投本成本為：300+1000=1300萬(wàn)元，而不是原投資的1000萬(wàn)元。李某應(yīng)納"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"個(gè)稅（1500－1300）×20%＝40萬(wàn)元。