先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策詳解！

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減增值稅是追溯執(zhí)行。
財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2023年第43號第一條規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。
該政策于2023年9月3日發(fā)布，但追溯到2023年1月1日開始實(shí)施，政策優(yōu)惠期限為5年。

適用加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)符合哪些條件？
適用加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是國科發(fā)火〔2016〕32號規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的一般納稅人制造業(yè)企業(yè)，且在各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財(cái)政、稅務(wù)部門確定的名單內(nèi)。
因此，能享受加計(jì)抵減政策先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的先進(jìn)，體現(xiàn)在技術(shù)上，企業(yè)是技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)（即高新技術(shù)企業(yè)）。

適用加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)。
財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2023年第43號第一條規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計(jì)抵減的會計(jì)核算。
根據(jù)關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀規(guī)定，按加計(jì)抵減增值稅的金額貸記“其他收益”科目。計(jì)提的加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額但未抵減增值稅的，不需要賬務(wù)處理。

通過填報(bào)增值稅申報(bào)表附列資料（四）實(shí)現(xiàn)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算計(jì)抵減額。
財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2023年第43號第六條規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。
注意，該單獨(dú)核算是通過填報(bào)增值稅申報(bào)表附列資料（四）實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)政部相關(guān)規(guī)定，加計(jì)抵減額的計(jì)提、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況是不需要賬務(wù)處理的，僅實(shí)際抵減增值稅時(shí)需要賬務(wù)處理。
增值稅申報(bào)表附列資料（四）

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計(jì)抵減與跨境服務(wù)、出口貨物勞務(wù)不相容。
先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：
不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

適用先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計(jì)抵減政策的，不影響企業(yè)享受增值稅即征即退、進(jìn)項(xiàng)稅額留抵退稅。
適用先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計(jì)抵減政策的企業(yè)，如符合增值稅即征即退、進(jìn)項(xiàng)稅額留抵退稅的，可以同時(shí)享受增值稅即征即退、進(jìn)項(xiàng)稅額留抵退稅。

適用先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計(jì)抵減政策的，不影響農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵扣1%。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第二條、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，在購入時(shí)按9%計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按1%計(jì)算加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。
適用先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計(jì)抵減政策的，如購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即加計(jì)抵減政策不影響農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵扣1%。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)區(qū)分情形加計(jì)抵減。
按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后,
1）抵減前的應(yīng)納稅額=0，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
2）抵減前的應(yīng)納稅額>當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
3）0<抵減前的應(yīng)納稅額≤等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計(jì)抵減政策不能濫用，否則存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。