關(guān)注！公益性捐贈(zèng)的財(cái)稅處理分析！

一方有難、八方相助，最近關(guān)于河南的災(zāi)情牽動(dòng)著全國(guó)各地人民的心，大家紛紛解囊相助。企業(yè)或個(gè)人向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)時(shí)涉及哪些財(cái)稅事項(xiàng)，又應(yīng)當(dāng)注意些什么問(wèn)題，我們今天再帶著大家溫習(xí)一遍。

一、什么是公益性捐贈(zèng)

公益性捐贈(zèng)是指用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出。

公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

慈善活動(dòng)，是指自然人、法人和其他組織以捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)或者提供服務(wù)等方式，自愿開(kāi)展的下列公益活動(dòng)：

（一）扶貧、濟(jì)困；

（二）扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫；

（三）救助自然災(zāi)害、事故災(zāi)難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害；

（四）促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展；

（五）防治污染和其他公害，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境；

（六）符合本法規(guī)定的其他公益活動(dòng)。

所以，單位和個(gè)人為河南災(zāi)區(qū)的捐款捐物屬于公益性捐贈(zèng)的性質(zhì)。

二、公益性捐贈(zèng)適用的稅收政策

1、企業(yè)所得稅

1）符合條件的用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

公益性捐贈(zèng)享受在企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)條件是：

首先，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)要通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

其中，公益性社會(huì)組織要列名在國(guó)家或地方民政部門、稅務(wù)局、和財(cái)政部門聯(lián)合發(fā)布公益性社會(huì)組織名單。只要捐贈(zèng)當(dāng)年度，該組織在公益性社會(huì)組織名單中就可以。需要注意的是，公益性社會(huì)組織名單有國(guó)家層面認(rèn)定的和各級(jí)地方層面認(rèn)定的。

其次，要取得接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)組織或縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)出具的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)。

捐贈(zèng)票據(jù)由國(guó)家財(cái)政部或者省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印制，并套印全國(guó)統(tǒng)一式樣的財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章。捐贈(zèng)票據(jù)的基本內(nèi)容包括票據(jù)名稱、票據(jù)編碼、票據(jù)監(jiān)制章、捐贈(zèng)人、開(kāi)票日期、捐贈(zèng)項(xiàng)目、數(shù)量、金額、實(shí)物（外幣）種類、接受單位、復(fù)核人、開(kāi)票人及聯(lián)次等。

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開(kāi)具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。

2）全額扣除的公益性捐贈(zèng)

以下公益性捐贈(zèng)，在符合稅前扣除條件的基礎(chǔ)上可以在所得稅稅前全額扣除：

扶貧捐贈(zèng)：納稅人自2019年1月1日至2025年12月31日，對(duì)符合公益捐贈(zèng)條件的定向扶貧捐贈(zèng)可以在所得稅稅前全額扣除；

北京 2022 年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽捐贈(zèng)：2017年7月12日起，對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

杭州 2022 年亞運(yùn)會(huì)捐贈(zèng)：自2020年4月9日起，對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

疫情捐贈(zèng)：2020年1月1日到2021年3月31日期間，單位通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，取得公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)的可以全額在稅前扣除；直接向防治疫情醫(yī)院直接捐贈(zèng)的實(shí)物可以憑醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函全額在稅前扣除。

2、個(gè)人所得稅

個(gè)人通過(guò)中華人民共和國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)（以下簡(jiǎn)稱公益捐贈(zèng)），發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出在當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)，或者在其他分類所得當(dāng)月所得金額的30%內(nèi)扣除。

2017年7月12日起，個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金和物資支出可在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

2020年1月1日到2021年3月31日期間，個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

2020年1月1日到2021年3月31日期間，個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在所得稅稅前扣除，除對(duì)疫情防治醫(yī)院的捐贈(zèng)外，也應(yīng)當(dāng)取得公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)。機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開(kāi)展公益捐贈(zèng)的，個(gè)人可以憑匯總開(kāi)具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。

3、增值稅

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人要視同銷售繳納增值稅。

以下公益性捐贈(zèng)，免征增值稅：

自2019年1月1日至2025年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅；

2020年1月1日到2021年3月1日，單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅及其附加稅；

2017年7月12日起，企業(yè)根據(jù)贊助協(xié)議向北京冬奧組委免費(fèi)提供的與北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽有關(guān)的服務(wù)，免征增值稅。

2020年4月9日起，對(duì)企業(yè)根據(jù)贊助協(xié)議向組委會(huì)免費(fèi)提供的與杭州亞運(yùn)會(huì)有關(guān)的服務(wù)，免征增值稅。

單位或個(gè)人用于公益事業(yè)、或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的無(wú)償捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)不作視同銷售繳納增值稅。

所以，單位或個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給河南災(zāi)區(qū)的現(xiàn)金或?qū)嵨?，取得公益性捐?zèng)票據(jù)的，可以按規(guī)定的比例在所得稅稅前扣除。

單位向河南災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)物品的，按增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，需要視同銷售繳納增值稅。

需要注意的是，不排除國(guó)家會(huì)針對(duì)災(zāi)情專門出具稅收文件，請(qǐng)持續(xù)關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化。

4、印花稅

2020年4月9日起，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)(物品)捐贈(zèng)給杭州2022年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)組委會(huì)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

2017年7月12日起，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)給北京冬奧組委所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。

三、捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)可以用于對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫(kù)存商品和其他物資。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需用的主要固定資產(chǎn)和債權(quán)、國(guó)家特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、國(guó)家財(cái)政撥款、受托代管財(cái)產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財(cái)產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過(guò)期報(bào)廢的商品物資，不得用于對(duì)外捐贈(zèng)。

1、捐贈(zèng)現(xiàn)金

取得的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)金額為捐贈(zèng)金額，作會(huì)計(jì)分錄為

借：營(yíng)業(yè)外支出

     貸：銀行存款

2、捐贈(zèng)物資

取得的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)金額應(yīng)當(dāng)為物資的公允價(jià)值，作會(huì)計(jì)分錄為

借：營(yíng)業(yè)外支出(庫(kù)存商品或其他支出的賬面價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅金)

    貸：庫(kù)存商品或其他支出

         應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（以公允價(jià)值*適用稅率計(jì)算）

在所得稅匯算時(shí)，除了按視同銷售調(diào)整收入和成本外，還要將捐贈(zèng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出的金額由物資的賬面成本調(diào)整為公允價(jià)值。

3、捐贈(zèng)股權(quán)

取得的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)金額應(yīng)當(dāng)為股權(quán)的歷史成本，作會(huì)計(jì)分錄為

借：營(yíng)業(yè)外支出

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

作者：盛老師（正保財(cái)稅咨詢專家）