無票支出在稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)提示
2020年匯算清繳工作已經(jīng)塵埃落定。
可是仍有不少財(cái)務(wù)人員內(nèi)心忐忑不安,總擔(dān)心稅務(wù)局的查問。這是因?yàn)樵趨R算過程中有各種疑問并沒有完全處理到心中有數(shù)。比如一些無票的支出,可能因?yàn)槿粘]有記錄,導(dǎo)致這些無票的支出沒有從賬中找到并進(jìn)行納稅調(diào)增;還有的人是抱著僥幸的心理,對(duì)一些無票的支出沒有納稅調(diào)增。
首先,我們都知道國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》規(guī)定“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?!?/p>
言外之意就是,在匯算清繳結(jié)束前不能提供成本、費(fèi)用的有效憑證的,是不允許扣除的。
而且,國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年28號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》也明確“企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證?!?/p>
在匯算清繳結(jié)束時(shí)還沒有取得成本、費(fèi)用的合規(guī)憑證,卻沒有納稅調(diào)增,如果被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)不是就會(huì)導(dǎo)致補(bǔ)繳稅款、滯納金,甚至被罰款的風(fēng)險(xiǎn)嗎?
所以,匯算清繳結(jié)束了,有些財(cái)務(wù)人員的小心臟還是忐忑不安呢。
那么,對(duì)于2020年發(fā)生且在所得稅匯算清繳結(jié)束時(shí)沒有取得發(fā)票的支出,如果被稅務(wù)局查到,到底是不是一定會(huì)導(dǎo)致補(bǔ)繳稅款、滯納金呢?
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年28號(hào)第十五條規(guī)定“匯算清繳期結(jié)束后,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證?!?/p>
也就是說,在所得稅匯算清繳結(jié)束時(shí)沒有取得發(fā)票的支出,被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),稅務(wù)機(jī)關(guān)首行會(huì)告知企業(yè)補(bǔ)充合規(guī)有效的扣除憑證。而納稅人只要在被稅務(wù)局通知之日起60天內(nèi)提供有效扣除憑證,就允許這些支出扣除,不需要納稅調(diào)增。允許扣除,也就不存在補(bǔ)繳稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)了。
只有被通知之日60天內(nèi)仍不能補(bǔ)充有效扣除憑證的,才要納稅調(diào)增,補(bǔ)繳稅款、滯納金等。
這時(shí)就又有人說了“所得稅匯算時(shí)的無票支出我都不用費(fèi)勁調(diào)增了,就等稅務(wù)局檢查通知后再調(diào)就好了。如果稅務(wù)局不檢查,我也就不用調(diào)增了哈?!?/p>
給大家再看一條政策,仍是國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年28號(hào)里的規(guī)定,“除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外,企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證,且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的,在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料,相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除,但追補(bǔ)年限不得超過五年?!?/p>
言外之意就是,企業(yè)以前年度應(yīng)取得而未取得發(fā)票等有效扣除憑證的支出,沒有在所屬年度扣除的,在以后五年內(nèi)取得合規(guī)有效的扣除憑證的,可以追補(bǔ)到發(fā)生支出的年度扣除。但是,如果是未取得發(fā)票等有效扣除憑證的支出,在所屬年度扣除,被稅務(wù)局檢查后通知后60天內(nèi)沒有補(bǔ)充到有效的扣除憑證的,即使以后5年內(nèi)取得有效的扣除憑證,納稅人也沒有追補(bǔ)到支出發(fā)生年度扣除的權(quán)利。
大家可以看出,主動(dòng)調(diào)整和被動(dòng)調(diào)整在后續(xù)年度取得合規(guī)有效扣除憑證后的稅務(wù)處理是不一樣的。
按照規(guī)定,主動(dòng)調(diào)增的無票支出,在以后5年內(nèi)取得合規(guī)有效扣除憑證要扣除的,需要追補(bǔ)到發(fā)生年度扣除。這需要更正前期申報(bào)表,有時(shí)候還需要逐年更正。
那對(duì)于匯算清繳前無票的支出,到底是主動(dòng)調(diào)、還是不調(diào)呢?
為避免對(duì)前期申報(bào)表調(diào)整,建議在匯算清繳結(jié)束前雖然無票,但基本確定短期內(nèi)會(huì)收到發(fā)票的支出也可以選擇直接扣除。
而對(duì)于2020年匯算清繳時(shí)無票卻已扣除的支出,就抓緊時(shí)間追索發(fā)票吧。
作者:盛老師(正保財(cái)稅咨詢專家)
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