房地產(chǎn)企業(yè)注意！最新預(yù)繳申報(bào)表的重大變化！

國家稅務(wù)總局根據(jù)財(cái)政部公告2019年第76號等最近新發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策，出臺了國家稅務(wù)總局公告2019年第23號（以下簡稱23號公告）適時(shí)地修改調(diào)整了企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報(bào)表。修改調(diào)整后的新報(bào)表除了在《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》（A201010）單獨(dú)體現(xiàn)財(cái)政部公告2019年第76號規(guī)定的“提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額”外，房地產(chǎn)企業(yè)填報(bào)最新版月（季）度預(yù)繳申報(bào)表發(fā)生了哪些變化？新變化給房地產(chǎn)企業(yè)帶來的是有利的還是不利的影響？

為了讓大家清楚的了解企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報(bào)表修改后對房地產(chǎn)企業(yè)的影響，對月（季）度預(yù)繳申報(bào)表修改前進(jìn)行了比較，比較表如下：

從上述比較表可知，23號公告去掉了：

1.企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額在匯算清繳時(shí)調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不調(diào)整。

2.本行填報(bào)金額不得小于本年上期申報(bào)金額。

那么，去掉上述兩點(diǎn)對房地產(chǎn)企業(yè)是有利還是不利呢？下面舉個(gè)例子：

甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)普通住宅，2019年一季度預(yù)售普通住宅取得不含稅預(yù)售銷售額3億元，二季度預(yù)售普通住宅取得不含稅預(yù)售銷售額2億元。該普通住宅與二季度交付給業(yè)主，二季度結(jié)轉(zhuǎn)普通住宅的主營業(yè)務(wù)收入10億元（含2019年之前預(yù)售的普通住宅收入5億元），并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本8億元，該普通住宅實(shí)際利潤為9000萬元。該企業(yè)普通住宅稅務(wù)機(jī)關(guān)核定預(yù)計(jì)利潤率為10%，假定不考慮其他稅費(fèi)，則二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅如下：

1.按季度報(bào)表修改前的方法計(jì)算

應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅

=（3億元+2億元）×10%×25%-1季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅

=1250萬元-3億元×10%×25%

=500萬元

2.按季度報(bào)表修改后的方法計(jì)算

應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅

={9000萬+（3億元+2億元-10億元）×10%}×25%-1季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅

=1000萬元-3億元×10%×25%

=250萬元

根據(jù)23號公告的規(guī)定，企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額在（月）季度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)就可以調(diào)減了。從而避免了房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)繳環(huán)節(jié)重復(fù)繳稅導(dǎo)致稅負(fù)過重，只能到次年匯算清繳時(shí)辦理退稅，占用企業(yè)經(jīng)營資金問題。修改后的2018年版企業(yè)所得稅（月）季度申報(bào)表對房地產(chǎn)企業(yè)來說是一項(xiàng)利好。

那么修改后的2018年版企業(yè)所得稅（月）季度申報(bào)表何時(shí)開始執(zhí)行呢？

國稅總局出臺的23號公告的解讀規(guī)定：《23號公告》自2019年7月1日起施行。實(shí)行按月預(yù)繳的居民企業(yè)，從2019年6月份申報(bào)所屬期開始使用修訂后的納稅申報(bào)表；實(shí)行按季預(yù)繳的居民企業(yè)，從2019年第2季度申報(bào)所屬期開始使用修訂后的納稅申報(bào)表。

房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)朋友們要注意了，從2019年第2季度或2019年6月份您就可以按修改后的季度報(bào)表及填報(bào)口徑進(jìn)行（月）季度企業(yè)所得稅預(yù)繳了。

| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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