實物捐贈增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

對于企業(yè)的公益性捐贈，近年來國家給與的優(yōu)惠力度越來越大，鼓勵企業(yè)多承擔(dān)社會責(zé)任，多進(jìn)行公益性捐贈。先是于2016年修改了慈善法緊接著修改了企業(yè)所得稅法，這兩部法律都規(guī)定：“企業(yè)慈善捐贈支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”2019年又對公益性捐贈加大了力度，相繼出臺了財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號和財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號。那么，這兩項最新政策頒布實施之后，企業(yè)進(jìn)項公益性捐贈，可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策呢？稅收優(yōu)惠政策有哪些重大變化呢？

一、增值稅優(yōu)惠

《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號）第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

對于公益性捐贈的增值稅優(yōu)惠，只是針對于實物捐贈，即實物捐贈不視同銷售，免征增值稅。對于該優(yōu)惠政策，我們應(yīng)注意以下幾點：

1.公益性實物捐贈不視同銷售免征增值稅的優(yōu)惠只適用于捐贈對象為目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人。

“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

企業(yè)向非目標(biāo)脫困地區(qū)進(jìn)行公益性實物捐贈還是要視同銷售，計算繳納增值稅的。

2.優(yōu)惠期間為2019年1月1日至2022年12月31日。

在上述優(yōu)惠期間內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)即使實現(xiàn)脫貧了，公益性實物捐贈的企業(yè)仍可享受不視同銷售免征增值稅的優(yōu)惠。

3. 捐贈方式：企業(yè)通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈。

財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號文件最大的突破為企業(yè)直接無償捐贈也享受免征增值稅的優(yōu)惠。擴大了企業(yè)享受公益性實物捐贈的范圍。

4.企業(yè)對于目標(biāo)脫貧地區(qū)的公益性實物捐贈可自2018年起往前追朔4年享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號第二條規(guī)定，在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。

二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號，以下簡稱公告2019年第49號）第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

企業(yè)所得稅法及實施條例、財稅〔2018〕15號稅收法律法規(guī)僅規(guī)定企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈只能按年度利潤總額（即企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額）12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。而公告2019年第49號的最大突破是扶貧捐贈支出據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。切實減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，極大提高了企業(yè)公益性捐贈的積極性。對于該優(yōu)惠政策，我們應(yīng)注意以下幾點：

1. 扶貧捐贈支出準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除僅適用捐贈對象地區(qū)為目標(biāo)脫貧地區(qū)。目標(biāo)脫貧地區(qū)的范圍上述增值稅的規(guī)定。

2. 企業(yè)向目標(biāo)脫貧地區(qū)的公益性捐據(jù)實扣除贈含現(xiàn)金捐贈和實物捐贈。

3. 扶貧捐贈支出據(jù)實扣除可自2018年起往前追溯4年。

公告2019年第49號第三條規(guī)定，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，可執(zhí)行據(jù)實稅前扣除的企業(yè)所得稅政策。

4. 捐贈方式：企業(yè)須通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)進(jìn)行捐贈，才允許據(jù)實扣除。

注意：企業(yè)直接向目標(biāo)脫貧地區(qū)的企業(yè)和個人進(jìn)行公益性捐贈，不允許稅前扣除。這與增值稅對實物公益性捐贈的規(guī)定是不同的，財稅人員在實際工作中一定要注意。

5. 企業(yè)向非目標(biāo)脫貧地區(qū)的公益性捐贈，只能適用于按年度利潤總額（即企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額）12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

| 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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