企業(yè)銷(xiāo)售二手車(chē)綜合涉稅知識(shí)

作為一般納稅人的甲企業(yè)2019年2月以20,000.00元銷(xiāo)售2011年購(gòu)買(mǎi)的小汽車(chē)，原值為500,000.00元，已折舊完畢。甲企業(yè)就銷(xiāo)售二手汽車(chē)的業(yè)務(wù)，怎么交增值稅？怎么作賬？怎么開(kāi)票？怎么申報(bào)納稅？下面就為您一項(xiàng)一項(xiàng)具體分析。

一、 怎么交增值稅

甲企業(yè)銷(xiāo)售2011年購(gòu)入的小汽車(chē)，應(yīng)當(dāng)以3%減按2%交增值稅，開(kāi)具3%的增值稅普通發(fā)票；也可以放棄減免的1%，按3%交增值稅，開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

政策依據(jù)：增值稅條例規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

依據(jù)財(cái)稅【2013】37號(hào)：2013年8月1日開(kāi)始，企業(yè)購(gòu)入小汽車(chē)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

所以，企業(yè)2011年購(gòu)入的小汽車(chē)，購(gòu)入當(dāng)時(shí)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

銷(xiāo)售時(shí)根據(jù)財(cái)稅【2009】9號(hào)及財(cái)稅【2014】57號(hào)的規(guī)定，購(gòu)入時(shí)不能抵扣且沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，銷(xiāo)售時(shí)按簡(jiǎn)易計(jì)稅，適用3%減按2%交增值稅，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

另外，國(guó)家務(wù)總局公告2015年第90號(hào)規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售購(gòu)進(jìn)時(shí)不能抵扣且沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)時(shí)，放棄減免按3%交增值稅的，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

甲企業(yè)銷(xiāo)售小汽車(chē)收款20,000.00元，計(jì)算應(yīng)交的增值稅為

20,000.00/（1+3%）*2%=388.35元，

其中增值稅普通發(fā)票上稅額為582.52元，減免194.17元。

二、 怎么作賬

甲公司在2月份銷(xiāo)售小汽車(chē)時(shí)作賬如下

借：累計(jì)折舊 500,000.00

　　貸：固定資產(chǎn)-小汽車(chē) 500,000.00

收到款項(xiàng)作分錄

借：銀行存款 20,000.00

　　貸：固定資產(chǎn)清理 19,417.48

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 582.52

同時(shí)，固定資產(chǎn)清理余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益

借：固定資產(chǎn)清理 19,417.48

　　貸：資產(chǎn)處置損益 19,417.48

減免的194.17元作分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 194.17

　　貸：其他收益 194.17

三、 怎么開(kāi)票

企業(yè)銷(xiāo)售二手車(chē)后，以實(shí)際銷(xiāo)售額、按上面講到的適用征收率計(jì)繳增值稅，享受減免稅的，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，由購(gòu)買(mǎi)方作為入賬依據(jù)。

另外，企業(yè)購(gòu)入汽車(chē)要辦理機(jī)動(dòng)車(chē)行駛證，而辦理行車(chē)證要取得《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。

甲企業(yè)銷(xiāo)售汽車(chē)后，要協(xié)助購(gòu)買(mǎi)方辦理行車(chē)證過(guò)戶(hù)手續(xù)。購(gòu)買(mǎi)方持甲企業(yè)原有的機(jī)動(dòng)車(chē)行駛證或機(jī)動(dòng)車(chē)登記證書(shū)復(fù)印件、二手車(chē)銷(xiāo)售合同，及銷(xiāo)售方甲企業(yè)開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件（各地方具體執(zhí)行中有差異）到二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。

四、 怎么申報(bào)

增值稅申報(bào)時(shí)，將開(kāi)具的發(fā)票相關(guān)數(shù)據(jù)填寫(xiě)在附表一第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的“開(kāi)具其他發(fā)票”列次（開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，則填寫(xiě)在“開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”列次）；

同時(shí)填寫(xiě)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》：

“減稅性質(zhì)代碼及名稱(chēng)”填寫(xiě)“01129902-已使用固定資產(chǎn)減征增值稅”；

“期初余額”列填寫(xiě)0（假設(shè)甲企業(yè)以前沒(méi)有發(fā)生相類(lèi)似業(yè)務(wù)）；

“本期發(fā)生額”填寫(xiě)194.17；

“本期應(yīng)抵減稅額”填寫(xiě)截至本期發(fā)生的類(lèi)似業(yè)務(wù)應(yīng)抵減而沒(méi)有抵減的稅額，本年填報(bào)194.17；

“本期實(shí)際抵減稅額”填報(bào)可以從本期應(yīng)納稅額中實(shí)際抵減的稅額。當(dāng)本期計(jì)算的應(yīng)納稅額大于194.17元時(shí)，可以全額抵減完的，本列填寫(xiě)194.17；如果本期銷(xiāo)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-期初留抵稅額后后為留抵的，要考慮主表的“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”欄次的應(yīng)納稅額，如果“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”欄次金額大于194.17元的，則“本期實(shí)際抵減稅額”列次仍填寫(xiě)194.17。

“期末余額”列次填報(bào)“本期應(yīng)抵減稅額”-“本期實(shí)際抵減稅額”的差額。

《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》第4列“本期實(shí)際抵減稅額”會(huì)填報(bào)在主表“應(yīng)納稅額減征額”欄次，抵減實(shí)際應(yīng)交的增值稅。

如果是甲企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按3%繳納增值稅的，就不需要填寫(xiě)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）