新個(gè)稅法來了！年終獎(jiǎng)是否并入工資有啥影響？

上周末隨著國家稅務(wù)總局公告2018年第56號的發(fā)布，大家期盼已久的新個(gè)稅的預(yù)扣預(yù)繳方法終于揭開了面紗，也了解了工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、和特許權(quán)使用費(fèi)所得具體如何預(yù)繳。新個(gè)稅的預(yù)扣預(yù)繳方法下，個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳方法，基本平移了現(xiàn)行稅法的扣繳方法。工資薪金所得對于收入均衡的的個(gè)人來說，也是沒有影響的。對于大多數(shù)個(gè)人均衡取得工資薪金所得的個(gè)人來說，新個(gè)稅的預(yù)扣預(yù)繳方法下的個(gè)稅稅負(fù)除去個(gè)稅級數(shù)變化因素外，稅負(fù)沒有因申報(bào)方式的改變而上升。

年終了，大多數(shù)企業(yè)會在明年給辛苦了一年的員工發(fā)放數(shù)額不菲的年終獎(jiǎng)，在舊個(gè)稅法下，根據(jù)國稅發(fā)【2005】9號，年終獎(jiǎng)單獨(dú)申報(bào)單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)稅，且允許年終獎(jiǎng)還原到月適用個(gè)稅稅率的方法繳納個(gè)稅，目的是不讓取得大額年終獎(jiǎng)而導(dǎo)致個(gè)稅稅率偏高而個(gè)稅稅負(fù)重。那么，在新個(gè)稅法下，個(gè)人取得的年終獎(jiǎng)是否還可以單獨(dú)計(jì)算單獨(dú)申報(bào)，國家稅務(wù)總局公告2018年第56號沒有提及。年終獎(jiǎng)并入當(dāng)月工資和不并入當(dāng)月工資單獨(dú)計(jì)算，對個(gè)稅有何影響，下面舉例說明：

某個(gè)人每月工資2萬元，個(gè)稅前允許扣除的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金合計(jì)每月4000元，2019年7月取得年終獎(jiǎng)12萬元，假定不考慮其他因素，年終獎(jiǎng)并入當(dāng)月工資申報(bào)個(gè)人和單獨(dú)計(jì)算申報(bào)個(gè)稅如下：

1. 年終獎(jiǎng)并入7月份工資申報(bào)個(gè)人，全年預(yù)繳個(gè)稅如下：

1月—6月

7月—12月

注：假定7月份發(fā)放年終獎(jiǎng)

該個(gè)人1月—12月預(yù)繳個(gè)稅合計(jì)：33,480.00元

2. 年終獎(jiǎng)不并入7月份工資單獨(dú)計(jì)算申報(bào)個(gè)人，全年預(yù)繳個(gè)稅如下：

1月—6月

7月—12月（不含7月份發(fā)放的年終獎(jiǎng)）

該個(gè)人1月—12月預(yù)繳個(gè)稅合計(jì)：10,680.00元

7月份發(fā)放的年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅：

年終獎(jiǎng)應(yīng)交納的個(gè)稅=120,000.00×10%-2520=9,480.00元

該個(gè)人1月—12月工資及年終獎(jiǎng)?lì)A(yù)繳個(gè)稅合計(jì)：10,680.00+9,480.00=20,160.00元

年終獎(jiǎng)兩種計(jì)算方式下的的差額=33,480.00-20,160.00=13,320.00元，影響比例=13,320.00÷20,160.00×100%=66.07%

通過上述年終獎(jiǎng)兩種個(gè)稅的計(jì)算方式比較可知，當(dāng)年終獎(jiǎng)并入當(dāng)月工資，且個(gè)稅稅率提高一個(gè)級別或幾個(gè)級別，會導(dǎo)致個(gè)稅稅負(fù)大幅增加。修改個(gè)稅法施行新個(gè)稅法的初衷是降低廣大納稅人的稅負(fù)，但是如果年終獎(jiǎng)并入當(dāng)月工資計(jì)算個(gè)稅會大幅增加個(gè)人的個(gè)稅稅負(fù)，與修改個(gè)稅法的初衷背道而馳。而現(xiàn)在在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對于年終獎(jiǎng)能否按國稅發(fā)【2005】9號的規(guī)定單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅，說法不一，存在兩種觀點(diǎn)。

觀點(diǎn)一：在財(cái)政部和國稅總局沒有出臺廢止國稅發(fā)【2005】9號的文件之前，新個(gè)稅法下該年終獎(jiǎng)計(jì)算方式繼續(xù)有效；

觀點(diǎn)二：自2009年1月1日實(shí)施新個(gè)稅法后，年終獎(jiǎng)應(yīng)并入當(dāng)月工資預(yù)繳個(gè)稅，不能在單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅。

問題是，如果按第一種觀點(diǎn)計(jì)算個(gè)稅，具體如何預(yù)繳個(gè)稅？國家稅務(wù)總局公告2018年第56號沒有規(guī)定，如果新個(gè)稅系統(tǒng)沒有年終獎(jiǎng)單獨(dú)申報(bào)的模塊，年終獎(jiǎng)單獨(dú)申報(bào)時(shí)無法實(shí)現(xiàn)的。建議財(cái)政部和國稅總局今早明確年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算方法，并相應(yīng)修改個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)。讓大家切切實(shí)實(shí)的享受到新個(gè)稅法下的福利！

| 作者：裴老師（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）