關(guān)于新《個(gè)人所得稅法》的一些思考

《個(gè)人所得稅法》于2018年8月31日經(jīng)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第七次修正，當(dāng)天下午公布后馬上就成為熱門(mén)事件，這都是在情理之中，畢竟大部分個(gè)人和企業(yè)都與之相關(guān)。

老顧看了一下修改的新個(gè)稅法后，就其中的一些變化及個(gè)人思考跟大家分享，由于水平有限，希望我拋磚，大家拋玉。

一、總體概況

本次修改幅度相當(dāng)大，可以說(shuō)是90%以上都改了。舊法共十五條，新法共二十二條，增加了七條，具體來(lái)說(shuō)是這樣的：新法第八條、第十五條、第十九條，屬于新增條款，將舊法第八條改為兩條，分別作為新法第九條、第十條，舊法第九條被改為四條，分別作為新法第十一條、第十二條、第十三條、第十四條，因此新法對(duì)條文順序作了相應(yīng)調(diào)整。

這次修改個(gè)人所得稅法，通過(guò)提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，增加專項(xiàng)附加扣除，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，在一定程度上會(huì)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

亮點(diǎn)一：

部分所得首次實(shí)行綜合征稅，將原來(lái)分別計(jì)稅的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得綜合征稅，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。相比分類征稅，綜合征稅更顯公平。

亮點(diǎn)二：

綜合所得“起征點(diǎn)”（俗稱）為每月5000元（6萬(wàn)元/年），比之前的每月3500元有所提高。

亮點(diǎn)三：

增加專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出等。

亮點(diǎn)四：

超額累進(jìn)稅率3%—45%稅率級(jí)距有調(diào)整。雖然綜合所得適用的稅率跟此前工資薪金稅率一致，均是3%—45%的超額累進(jìn)稅率，但是稅率級(jí)距有所調(diào)整。新法擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔稅率級(jí)距，25%稅率級(jí)距相應(yīng)縮小，而30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。

二、一些具體事項(xiàng)的思考

1、關(guān)于應(yīng)稅所得項(xiàng)目，從此再無(wú)“其他所得”

舊法第二條規(guī)定有十一項(xiàng)應(yīng)稅所得，新法第二條規(guī)定有九項(xiàng)應(yīng)稅所得，存在了30多年的“其他所得”終于跟大家say goodbye。

此處修改是考慮到目前個(gè)人所得稅法中列明的所得范圍已經(jīng)比較全面，可不必再由國(guó)務(wù)院或其有關(guān)部門(mén)確定“其他所得”，因此刪除了舊法第二條最后一項(xiàng)“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得”的規(guī)定，此舉能否避免稅務(wù)局和納稅人的爭(zhēng)議，稅務(wù)局能否做到?jīng)]有規(guī)定征稅就不征呢？拭目以待。

（1）那么在實(shí)務(wù)中，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告、年會(huì)、座談會(huì)、慶典等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，該適用哪個(gè)所得項(xiàng)目代扣個(gè)稅呢？還有之前曾發(fā)文明確按“其他所得”征稅的項(xiàng)目，以后該如何處理呢？新稅法中的“偶然所得”的范圍是否要擴(kuò)大呢，這需要大家繼續(xù)關(guān)注國(guó)務(wù)院要發(fā)的實(shí)施條例。

（2）無(wú)論是新法還是舊法，對(duì)于“受贈(zèng)所得”是否征收個(gè)稅都未提及。那么今后實(shí)務(wù)中公司或者個(gè)人把股權(quán)等財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與他人，受贈(zèng)方是否繳納個(gè)稅呢？國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局曾規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人受贈(zèng)取得除房屋以外的其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，暫不征收受贈(zèng)人的個(gè)人所得稅，國(guó)家另有規(guī)定的除外。那么新法取消“其他所得”后，個(gè)人受贈(zèng)房產(chǎn)是否還需要繳納個(gè)稅呢？這都需要再關(guān)注后續(xù)的總局文件。

2、財(cái)政部不再有免稅所得的決定權(quán)

按照稅收法定的要求，應(yīng)納稅所得的范圍、減免稅均屬于個(gè)人所得稅的稅制基本要素，舊法中關(guān)于“其他所得范圍”“其他減免稅情形”由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定或者批準(zhǔn)的規(guī)定，不符合《立法法》的有關(guān)規(guī)定。

因此，將舊法第四條第十項(xiàng)、第五條第三項(xiàng)“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得”“其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的”分別修改為“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得”“國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形”；同時(shí)分別增加規(guī)定，國(guó)務(wù)院關(guān)于免稅、減稅的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)報(bào)報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

新法實(shí)施后，所有的免稅所得都由國(guó)務(wù)院規(guī)定，并向全國(guó)人大常委會(huì)備案。

那么之前財(cái)政部和稅總發(fā)文的一些免稅規(guī)定是繼續(xù)有效，還是在國(guó)務(wù)院修改實(shí)施條例的時(shí)候進(jìn)行明確呢？

3、稿酬所得稅收優(yōu)惠繼續(xù)保留

在財(cái)政部提交的《個(gè)人所得稅法修正案草案》中對(duì)稿酬沒(méi)有給予優(yōu)惠，在人大審議的過(guò)程中，有的常委委員和專家提出，稿酬所得需要長(zhǎng)期的智力投入，在稅負(fù)上應(yīng)給予一定的優(yōu)惠；有的建議，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)在減除必要的費(fèi)用后計(jì)算收入額，以體現(xiàn)量能課稅、凈所得征稅的原則。憲法和法律委員會(huì)經(jīng)研究，建議采納這一意見(jiàn)。最終新法規(guī)定為：“勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。”

4、關(guān)于五項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除

在財(cái)政部提交的《個(gè)人所得稅法修正案草案》中，專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金四項(xiàng)支出。在人大審議的過(guò)程中，有些常委會(huì)組成人員和有關(guān)方面提出，為了弘揚(yáng)尊老孝老的傳統(tǒng)美德，充分考慮我國(guó)人口老齡化日漸加快，工薪階層獨(dú)生子女家庭居多、贍養(yǎng)老人負(fù)擔(dān)較重等實(shí)際情況，建議對(duì)于贍養(yǎng)老人支出，也予以稅前扣除，最終這一意見(jiàn)被采納，寫(xiě)到新法第六條中。

但是具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)還有待于由國(guó)務(wù)院確定，比如是否需要發(fā)票、每人能扣多少，這些大家關(guān)心的事項(xiàng)，都還有待于明確。但是新稅法已規(guī)定：“居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕”。因此企業(yè)要提前制定管理制度，對(duì)提供的時(shí)間、方式、對(duì)接人等作出安排。

5、扣繳義務(wù)人向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息得以明確

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)“向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息”，是為了便于納稅人了解相關(guān)信息，準(zhǔn)確進(jìn)行年度匯總申報(bào)，如果扣繳義務(wù)人在辦理扣繳申報(bào)后，沒(méi)有納稅人提供相關(guān)扣繳信息，那么會(huì)導(dǎo)致納稅人匯總申報(bào)時(shí)無(wú)法準(zhǔn)確申報(bào)。

目前在實(shí)務(wù)中就存在個(gè)人年所得12萬(wàn)以上的個(gè)人自行申報(bào)時(shí)，由于缺少相關(guān)扣繳信息，申報(bào)不準(zhǔn)確的情況。新法實(shí)施以后，這種狀況會(huì)得到改善。

另外，如果個(gè)人信息被企業(yè)冒用，企業(yè)并未向個(gè)人提供相關(guān)扣繳信息，這種情況下，如何追責(zé)，也有待于進(jìn)一步明確。比如北京地稅通知中提到的情況，影響了個(gè)人匯繳申報(bào)的，對(duì)不法企業(yè)如何處罰？對(duì)個(gè)人如何賠償？關(guān)鍵是如何消除個(gè)人的不良影響？

6、關(guān)于進(jìn)一步提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和降低綜合所得最高邊際稅率

在常委會(huì)審議和《個(gè)人所得稅法修正案草案》征求意見(jiàn)過(guò)程中，有相當(dāng)多的意見(jiàn)建議進(jìn)一步提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)降低綜合所得最高邊際稅率。但是憲法和法律委員會(huì)經(jīng)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)研究，建議對(duì)上述問(wèn)題的有關(guān)規(guī)定不作修改，這一點(diǎn)，個(gè)人感覺(jué)略有遺憾。

7、關(guān)于個(gè)人所得稅的完稅憑證

新法實(shí)施后，個(gè)人所得稅的完稅憑證，對(duì)于個(gè)人將是一個(gè)非常重要的憑據(jù)，一定要保存好。在以后個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)候，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，會(huì)查驗(yàn)與該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證；在個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的時(shí)候，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)也會(huì)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。

8、國(guó)家稅務(wù)總局將發(fā)布預(yù)扣預(yù)繳辦法

新法實(shí)施后，居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得（即新法所稱綜合所得），是按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，那么具體如何操作，新法已授權(quán)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定，大家安心等待吧。

9、請(qǐng)管理好自己的金融賬戶信息

新法明確規(guī)定：公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。

那么個(gè)人那些沒(méi)有完稅證明的資金，如何能說(shuō)清合法來(lái)源呢？自己的金融賬戶信息安全如何保證呢？

如果自己的金融賬戶中有實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

10、注意匯算清繳的時(shí)間差異

依據(jù)新稅法規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得，需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

11、全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法是否會(huì)保留

目前對(duì)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，是單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)規(guī)定的計(jì)稅辦法計(jì)算，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。那么新法實(shí)施后，這一計(jì)算方法是否會(huì)保留呢，還有待于等待文件明確。能否在10月份提前把年終獎(jiǎng)發(fā)了，按照現(xiàn)行計(jì)稅方法和新稅率計(jì)算稅款申報(bào)繳納呢？也還要看10月份的申報(bào)系統(tǒng)是否支持噢。

以上是老顧的個(gè)人思考，接下來(lái)網(wǎng)校將推出系列直播課進(jìn)行解讀，歡迎大家繼續(xù)關(guān)注，一起學(xué)習(xí)。

注：上述中舊法指修改前的《個(gè)人所得稅法》，新法指修改后的《個(gè)人所得稅法》。

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）