跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃——跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃概述
一、跨國(guó)稅務(wù)籌劃的概念
跨國(guó)稅務(wù)籌劃是指跨國(guó)納稅主體（包括公司和個(gè)人）所制定的一項(xiàng)法律所允許的使全球稅收負(fù)擔(dān)最小化的計(jì)劃，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有管轄區(qū)的總所得最大化的經(jīng)濟(jì)行為。具體地講，就是跨國(guó)納稅人在國(guó)際稅收的大環(huán)境下，利用各國(guó)稅收法規(guī)的差異和國(guó)際稅收協(xié)定的不足，尋找合法的方法來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)其稅收總支出最小化。這些稅收包括跨國(guó)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有所在國(guó)的當(dāng)?shù)囟愂?，以及本?guó)的所得稅。
1.所謂跨國(guó)公司法人是指集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系。這種結(jié)構(gòu)體系包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國(guó)家中的子公司、分公司、代表處等。當(dāng)然，建立跨國(guó)集團(tuán)的主要目的是在經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的條件下，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售和管理的最優(yōu)化，成本費(fèi)用的最小化和利潤(rùn)的最大化，從而鞏固跨國(guó)公司在國(guó)際市場(chǎng)中的地位。但是，在構(gòu)建跨國(guó)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的策劃過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收問(wèn)題不能被置于最后的地位。公司國(guó)際稅務(wù)籌劃的目標(biāo)恰恰是實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。從而使公司的總利潤(rùn)達(dá)到最大化。
跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃的主要原理是建立靈活的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并在這個(gè)結(jié)構(gòu)的范圍內(nèi)開(kāi)展下列一些使稅收最小化的業(yè)務(wù)活動(dòng)：
?。?）利潤(rùn)的再分配（profit diversion），指將跨國(guó)公司的全球利潤(rùn)安置到稅收水平相對(duì)較低的國(guó)家去；（2）減少利潤(rùn)（profit ex-traction），指將部分費(fèi)用和股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的付款歸入跨國(guó)公司內(nèi)部低稅國(guó)居民公司的財(cái)務(wù)收益之中。
跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃的客體是跨國(guó)公司的利潤(rùn)。為了使集團(tuán)的全球利潤(rùn)最大化，必須使跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的主要稅收最小化。這些稅收包括直接稅和間接稅。其中，直接稅包括：（1）所得稅，指公司所得稅，以股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)為形式的利潤(rùn)分配稅（預(yù)提所得稅），以及出售不動(dòng)產(chǎn)和有價(jià)證券的資本利得稅（capital gains tax）（應(yīng)稅的資本利得一般都以售價(jià)和原購(gòu)入價(jià)的差額為計(jì)算依據(jù)）；（2）財(cái)產(chǎn)稅，指資本稅、財(cái)富稅（不動(dòng)產(chǎn)、土地）；（3）社會(huì)保障稅及其他直接稅。間接稅包括：（1）增值稅和消費(fèi)稅；（2）關(guān)稅及其附加稅；（3）交易稅，指銷(xiāo)售稅、不動(dòng)產(chǎn)交易稅、股票交易稅等。
2.跨國(guó)個(gè)人稅務(wù)籌劃，是指所有非公司形式的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)組織以及自然人和合伙企業(yè)，在合法的前提下，利用國(guó)家間的稅制差別，達(dá)到稅收總負(fù)擔(dān)最小化，從而實(shí)現(xiàn)所得總額的最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
跨國(guó)個(gè)人稅務(wù)籌劃的主體是所有非公司形式的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)組織以及自然人和合伙企業(yè)。非公司形式的經(jīng)營(yíng)組織主要包括個(gè)體所有企業(yè)。跨國(guó)公司的某些分支部門(mén)如果是以合伙企業(yè)形式登記注冊(cè)的，而合伙企業(yè)中的某個(gè)合伙人是外國(guó)公司，這樣的分支部門(mén)也可以采用跨國(guó)個(gè)人稅務(wù)籌劃方法。
跨國(guó)個(gè)人稅務(wù)籌劃的客體是個(gè)人在所有不同管轄區(qū)內(nèi)所獲得的全部所得。這些所得可能會(huì)面臨如下一些直接稅和間接稅。其中，直接稅包括：（1）個(gè)人所得稅（這里的所得包括某納稅人全部的收入，其中也有股息、利息、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的資本利得、受贈(zèng)等）；（2）財(cái)產(chǎn)稅，指資本稅、動(dòng)產(chǎn)稅和不動(dòng)產(chǎn)稅；（3）社會(huì)保障稅；（4）遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。間接稅包括：（1）增值稅和消費(fèi)稅；（2）交易稅，指對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、有價(jià)證券的交易征收的稅；（3）關(guān)稅和其他與進(jìn)出口相關(guān)的稅收。
跨國(guó)個(gè)人稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)是以自然人稅收總負(fù)擔(dān)的最小化，來(lái)實(shí)現(xiàn)所得總額的最大化。跨國(guó)個(gè)人通過(guò)稅務(wù)籌劃所能帶來(lái)的利益主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，使產(chǎn)生于外國(guó)稅收管轄區(qū)內(nèi)的所得達(dá)到最大化；第二，可避免國(guó)際雙重征稅所帶來(lái)的沉重的稅收負(fù)擔(dān)。為了達(dá)到這兩個(gè)目的，可充分利用稅收抵免、稅收免除，以及國(guó)際稅收協(xié)定所提供的各種優(yōu)惠條件。
資本總是從那些高稅國(guó)流向稅收環(huán)境良好、低稅率的國(guó)家是一種客觀存在，因?yàn)?，如果在其他管轄區(qū)內(nèi)個(gè)人所得及其業(yè)務(wù)活動(dòng)所承擔(dān)的稅收較低，那么必然會(huì)產(chǎn)生一種將個(gè)人的資本轉(zhuǎn)移到低稅的國(guó)家和地區(qū)去的可能性。如果掌握了跨國(guó)個(gè)人稅務(wù)籌劃的方法和技巧，對(duì)于那些居住在自己的國(guó)籍國(guó)和居住國(guó)的自然人而言，即使他們不從事走出國(guó)門(mén)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，仍然能為自己獲得稅收利益。
二、跨國(guó)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生原因
利潤(rùn)最大化是每一個(gè)從事國(guó)際投資的跨國(guó)納稅主體所共同追求的目標(biāo)。少納稅多獲利，已成為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的一個(gè)重要方面。國(guó)家間稅制差別及稅收征管困難等為跨國(guó)納稅主體稅務(wù)籌劃提供了條件，也使跨國(guó)稅務(wù)籌劃成為較國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃更普遍、更復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
?。ㄒ唬┛鐕?guó)公司稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的主要原因
1.各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的差別。
就各國(guó)稅制體系的總體結(jié)構(gòu)而言，多數(shù)國(guó)家基本上都實(shí)現(xiàn)了以所得課稅為主體稅種的稅制格局，但如加以比較就會(huì)發(fā)現(xiàn)，各國(guó)所得稅結(jié)構(gòu)有很大的不同。如有的國(guó)家公司所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資本利得稅并舉，且征管范圍、手續(xù)嚴(yán)格。而有的國(guó)家則基本上不開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅，即便開(kāi)征，稅負(fù)也微不可感。在個(gè)人所得稅申報(bào)征收過(guò)程中，有的國(guó)家未用綜合征收制，而有的國(guó)家則采用分類(lèi)征收制，即使是相同名稱(chēng)的稅種，如個(gè)人所得稅或公司所得稅，其具體內(nèi)涵和外延也都存在不同之處。
2.各國(guó)稅收管轄權(quán)的差別。
稅收管轄權(quán)是一國(guó)在稅收領(lǐng)域內(nèi)行使具有法律效力的管理權(quán)力。它可分別按屬人、屬地原則及屬人兼屬地原則建立。按屬人原則建立的稅收管轄權(quán)，有兩種類(lèi)型：一是居民管轄權(quán)，是指征收國(guó)對(duì)其境內(nèi)所有居民的全部所得行使征稅權(quán)力；二是公民管轄權(quán)（亦稱(chēng)國(guó)籍管轄權(quán)），是指征收國(guó)對(duì)具有本國(guó)國(guó)籍的公民在世界各地取得的收入行使征稅權(quán)力，而不考慮其是否在國(guó)內(nèi)。按屬地原則建立的稅收管轄權(quán)，稱(chēng)為地域管轄權(quán)，地域管轄權(quán)按照本國(guó)主權(quán)所轄的地域范圍確立。除美國(guó)實(shí)行三權(quán)并行外，世界各國(guó)一般是以一種管轄權(quán)為主，以另一種管轄權(quán)為輔，也有單一行使一種管轄權(quán)的（即地域管轄權(quán)）。各國(guó)行使稅收管轄權(quán)不同，導(dǎo)致各國(guó)征稅依據(jù)不同，從而使得納稅人在某國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)而在另一國(guó)可能就沒(méi)有納稅義務(wù)。這樣，跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃成為可能。
3.各國(guó)稅基范圍的差別。
由于國(guó)際稅務(wù)籌劃主要涉及所得稅，所以仍以所得稅為例。所得稅的稅基是應(yīng)稅所得，各國(guó)對(duì)其各種扣除項(xiàng)目的規(guī)定存在較大差異。在稅率一定的條件下，稅基的大小決定著稅負(fù)的高低。因此，它也是跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所考慮的主要因素，課稅范圍和方式的差別。
絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)法人或自然人的所得課稅，但對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅的國(guó)家就很少，對(duì)同一種稅，稅目的多少、稅負(fù)的高低也因國(guó)而異。
4.各國(guó)的稅率的差別。
稅率是世界各國(guó)稅收制度中差別最大的一個(gè)要素，是國(guó)際稅務(wù)籌劃所考慮的重要因素之一。一般說(shuō)來(lái)，各國(guó)稅收制度大多采用兩種稅率制度，即比例稅率和累進(jìn)稅率。
如同樣是對(duì)所得額征稅，有的國(guó)家采用比例稅率征收，而有的國(guó)家采用累進(jìn)稅率征收。
即使實(shí)行同一稅率制，各國(guó)結(jié)合本國(guó)國(guó)情，具體規(guī)定也干差萬(wàn)別。如，現(xiàn)行公司所得稅，黎巴嫩為10％的比例稅率，巴西是25％的比例稅率，加拿大的稅率則為38％，德國(guó)競(jìng)高達(dá)45％；而美國(guó)、安曼、沙特阿拉伯又分別是不同級(jí)別的超額累進(jìn)稅率。值得指出的是，引發(fā)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的稅率，不是一般意義上的平均稅率，而是邊際稅率，所謂邊際稅率是指對(duì)新增加的每一元應(yīng)稅所得所適用的稅率。當(dāng)邊際稅率達(dá)到或者超過(guò)所得額的50％這一均衡點(diǎn)時(shí)，就意味著納稅人新增收入的大部分被國(guó)家拿走，于是納稅人產(chǎn)生逆反心理，通過(guò)種種辦法減輕稅收負(fù)擔(dān)。
5.稅收優(yōu)惠措施的差別。
出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的，各國(guó)在稅收上實(shí)行一些優(yōu)惠政策。尤其是發(fā)展中國(guó)家，發(fā)展經(jīng)濟(jì)迫切需要大量資金。為了吸引更多的國(guó)際投資，時(shí)常有新的減免稅收方案出臺(tái)。由于納稅扣除和減免的存在，使實(shí)際稅率大大低于名義稅率，造成了不少使納稅人減輕和消除稅負(fù)的良機(jī)。
6.避免國(guó)際雙重征稅方法的差別。
兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)跨國(guó)納稅人的同一項(xiàng)跨國(guó)所得進(jìn)行重復(fù)課稅，就是國(guó)際雙重征稅。為了避免這一現(xiàn)象，各國(guó)采取了各種方法，其中豁免法會(huì)給規(guī)避稅負(fù)帶來(lái)機(jī)會(huì)。
7.征收管理水平的差別。
雖然各國(guó)在稅收征管方面一般都有法可依，但在有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究等方面依然存有很大的不同。有的國(guó)家稅收管理水平極為低下，使本國(guó)法規(guī)如一紙空文。這樣，不僅合法的稅務(wù)籌劃，連非法的逃稅也層出不窮。加之，各國(guó)稅收情報(bào)交換不力（特別是征管水平差異大的國(guó)家之間），更給稅務(wù)籌劃提供了客觀條件。
?。ǘ┛鐕?guó)稅務(wù)籌劃的誘導(dǎo)因素
1.通貨膨脹。
通貨膨脹是全球性的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。雖然現(xiàn)在已很少出現(xiàn)奔馬式的通貨膨脹，但通貨膨脹多少會(huì)對(duì)跨國(guó)納稅人造成影響。通貨膨脹在稅收方面對(duì)政府還是有利的。如果政府不對(duì)收入或資本價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的話(huà)，通貨膨脹造成的名義收入增加會(huì)把納稅人推向更高的層次，政府不必有任何新的舉措，就可自動(dòng)通過(guò)累進(jìn)所得稅率結(jié)構(gòu)，悄悄從國(guó)民收入真實(shí)所得中取走愈來(lái)愈大的份額。這就是所謂“檔次爬升”；在所得稅制下，通貨膨脹使一般物價(jià)水平大幅上漲，如免征額不變，必然導(dǎo)致扣除額實(shí)際減少，這就是“納稅扣除不足”。通貨膨脹造成的檔次爬升和扣除不足，給跨國(guó)稅務(wù)籌劃以強(qiáng)烈的刺激。
2.技術(shù)進(jìn)步。
它的誘導(dǎo)作用像一把雙刃劍：一方面，“二戰(zhàn)”以來(lái)科學(xué)技術(shù)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，納稅人可以利用交通運(yùn)輸、通訊、高科技等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，成為受益天平偏向的一方；另一方面，電子技術(shù)特別是計(jì)算機(jī)的飛速進(jìn)步，又大大地?cái)U(kuò)增了各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)情報(bào)交換范圍，使其在國(guó)際稅收事務(wù)中耳聰目明，給規(guī)避稅負(fù)設(shè)置障礙。
3.國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。
國(guó)際市場(chǎng)具有涉及范圍廣、成交數(shù)量大、發(fā)展速度快、商品勞務(wù)種類(lèi)多等顯著特點(diǎn)，為跨國(guó)企業(yè)運(yùn)作增添了活力。但國(guó)際市場(chǎng)變幻莫測(cè)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變卻又是不爭(zhēng)的事實(shí)。因此，跨國(guó)企業(yè)面臨著更為復(fù)雜、尖銳的競(jìng)爭(zhēng)，稅負(fù)輕重是影響他們競(jìng)爭(zhēng)成敗的重要因素。
4.法制因素。
一些非稅收方面的法律，對(duì)跨國(guó)稅務(wù)籌劃也產(chǎn)生一定影響。例如，移民法、公司法、商法、票據(jù)法、證券投資法、信托法以及銀行保密習(xí)慣、信管條款等，都是值得深思熟慮的籌劃因素。
5.社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)步。
社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的進(jìn)步，促使納稅人的法制觀念大范圍地增強(qiáng)了。納稅人深入透徹地學(xué)法、知法，不僅為了守法，更為了用法。在不違反法律的情況下，安排自己的財(cái)務(wù)活動(dòng)，正是稅收法制觀念深入人心的結(jié)果。從這一點(diǎn)說(shuō)，稅務(wù)籌劃的產(chǎn)生正是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)步的表現(xiàn)。
跨國(guó)稅務(wù)籌劃是指跨國(guó)納稅主體（包括公司和個(gè)人）所制定的一項(xiàng)法律所允許的使全球稅收負(fù)擔(dān)最小化的計(jì)劃，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有管轄區(qū)的總所得最大化的經(jīng)濟(jì)行為。具體地講，就是跨國(guó)納稅人在國(guó)際稅收的大環(huán)境下，利用各國(guó)稅收法規(guī)的差異和國(guó)際稅收協(xié)定的不足，尋找合法的方法來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)其稅收總支出最小化。這些稅收包括跨國(guó)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有所在國(guó)的當(dāng)?shù)囟愂?，以及本?guó)的所得稅。
1.所謂跨國(guó)公司法人是指集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系。這種結(jié)構(gòu)體系包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國(guó)家中的子公司、分公司、代表處等。當(dāng)然，建立跨國(guó)集團(tuán)的主要目的是在經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的條件下，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售和管理的最優(yōu)化，成本費(fèi)用的最小化和利潤(rùn)的最大化，從而鞏固跨國(guó)公司在國(guó)際市場(chǎng)中的地位。但是，在構(gòu)建跨國(guó)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的策劃過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收問(wèn)題不能被置于最后的地位。公司國(guó)際稅務(wù)籌劃的目標(biāo)恰恰是實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。從而使公司的總利潤(rùn)達(dá)到最大化。
跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃的主要原理是建立靈活的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并在這個(gè)結(jié)構(gòu)的范圍內(nèi)開(kāi)展下列一些使稅收最小化的業(yè)務(wù)活動(dòng)：
?。?）利潤(rùn)的再分配（profit diversion），指將跨國(guó)公司的全球利潤(rùn)安置到稅收水平相對(duì)較低的國(guó)家去；（2）減少利潤(rùn)（profit ex-traction），指將部分費(fèi)用和股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的付款歸入跨國(guó)公司內(nèi)部低稅國(guó)居民公司的財(cái)務(wù)收益之中。
跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃的客體是跨國(guó)公司的利潤(rùn)。為了使集團(tuán)的全球利潤(rùn)最大化，必須使跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的主要稅收最小化。這些稅收包括直接稅和間接稅。其中，直接稅包括：（1）所得稅，指公司所得稅，以股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)為形式的利潤(rùn)分配稅（預(yù)提所得稅），以及出售不動(dòng)產(chǎn)和有價(jià)證券的資本利得稅（capital gains tax）（應(yīng)稅的資本利得一般都以售價(jià)和原購(gòu)入價(jià)的差額為計(jì)算依據(jù)）；（2）財(cái)產(chǎn)稅，指資本稅、財(cái)富稅（不動(dòng)產(chǎn)、土地）；（3）社會(huì)保障稅及其他直接稅。間接稅包括：（1）增值稅和消費(fèi)稅；（2）關(guān)稅及其附加稅；（3）交易稅，指銷(xiāo)售稅、不動(dòng)產(chǎn)交易稅、股票交易稅等。
2.跨國(guó)個(gè)人稅務(wù)籌劃，是指所有非公司形式的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)組織以及自然人和合伙企業(yè)，在合法的前提下，利用國(guó)家間的稅制差別，達(dá)到稅收總負(fù)擔(dān)最小化，從而實(shí)現(xiàn)所得總額的最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
跨國(guó)個(gè)人稅務(wù)籌劃的主體是所有非公司形式的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)組織以及自然人和合伙企業(yè)。非公司形式的經(jīng)營(yíng)組織主要包括個(gè)體所有企業(yè)。跨國(guó)公司的某些分支部門(mén)如果是以合伙企業(yè)形式登記注冊(cè)的，而合伙企業(yè)中的某個(gè)合伙人是外國(guó)公司，這樣的分支部門(mén)也可以采用跨國(guó)個(gè)人稅務(wù)籌劃方法。
跨國(guó)個(gè)人稅務(wù)籌劃的客體是個(gè)人在所有不同管轄區(qū)內(nèi)所獲得的全部所得。這些所得可能會(huì)面臨如下一些直接稅和間接稅。其中，直接稅包括：（1）個(gè)人所得稅（這里的所得包括某納稅人全部的收入，其中也有股息、利息、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的資本利得、受贈(zèng)等）；（2）財(cái)產(chǎn)稅，指資本稅、動(dòng)產(chǎn)稅和不動(dòng)產(chǎn)稅；（3）社會(huì)保障稅；（4）遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。間接稅包括：（1）增值稅和消費(fèi)稅；（2）交易稅，指對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、有價(jià)證券的交易征收的稅；（3）關(guān)稅和其他與進(jìn)出口相關(guān)的稅收。
跨國(guó)個(gè)人稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)是以自然人稅收總負(fù)擔(dān)的最小化，來(lái)實(shí)現(xiàn)所得總額的最大化。跨國(guó)個(gè)人通過(guò)稅務(wù)籌劃所能帶來(lái)的利益主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，使產(chǎn)生于外國(guó)稅收管轄區(qū)內(nèi)的所得達(dá)到最大化；第二，可避免國(guó)際雙重征稅所帶來(lái)的沉重的稅收負(fù)擔(dān)。為了達(dá)到這兩個(gè)目的，可充分利用稅收抵免、稅收免除，以及國(guó)際稅收協(xié)定所提供的各種優(yōu)惠條件。
資本總是從那些高稅國(guó)流向稅收環(huán)境良好、低稅率的國(guó)家是一種客觀存在，因?yàn)?，如果在其他管轄區(qū)內(nèi)個(gè)人所得及其業(yè)務(wù)活動(dòng)所承擔(dān)的稅收較低，那么必然會(huì)產(chǎn)生一種將個(gè)人的資本轉(zhuǎn)移到低稅的國(guó)家和地區(qū)去的可能性。如果掌握了跨國(guó)個(gè)人稅務(wù)籌劃的方法和技巧，對(duì)于那些居住在自己的國(guó)籍國(guó)和居住國(guó)的自然人而言，即使他們不從事走出國(guó)門(mén)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，仍然能為自己獲得稅收利益。
二、跨國(guó)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生原因
利潤(rùn)最大化是每一個(gè)從事國(guó)際投資的跨國(guó)納稅主體所共同追求的目標(biāo)。少納稅多獲利，已成為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的一個(gè)重要方面。國(guó)家間稅制差別及稅收征管困難等為跨國(guó)納稅主體稅務(wù)籌劃提供了條件，也使跨國(guó)稅務(wù)籌劃成為較國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃更普遍、更復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
?。ㄒ唬┛鐕?guó)公司稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的主要原因
1.各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的差別。
就各國(guó)稅制體系的總體結(jié)構(gòu)而言，多數(shù)國(guó)家基本上都實(shí)現(xiàn)了以所得課稅為主體稅種的稅制格局，但如加以比較就會(huì)發(fā)現(xiàn)，各國(guó)所得稅結(jié)構(gòu)有很大的不同。如有的國(guó)家公司所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資本利得稅并舉，且征管范圍、手續(xù)嚴(yán)格。而有的國(guó)家則基本上不開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅，即便開(kāi)征，稅負(fù)也微不可感。在個(gè)人所得稅申報(bào)征收過(guò)程中，有的國(guó)家未用綜合征收制，而有的國(guó)家則采用分類(lèi)征收制，即使是相同名稱(chēng)的稅種，如個(gè)人所得稅或公司所得稅，其具體內(nèi)涵和外延也都存在不同之處。
2.各國(guó)稅收管轄權(quán)的差別。
稅收管轄權(quán)是一國(guó)在稅收領(lǐng)域內(nèi)行使具有法律效力的管理權(quán)力。它可分別按屬人、屬地原則及屬人兼屬地原則建立。按屬人原則建立的稅收管轄權(quán)，有兩種類(lèi)型：一是居民管轄權(quán)，是指征收國(guó)對(duì)其境內(nèi)所有居民的全部所得行使征稅權(quán)力；二是公民管轄權(quán)（亦稱(chēng)國(guó)籍管轄權(quán)），是指征收國(guó)對(duì)具有本國(guó)國(guó)籍的公民在世界各地取得的收入行使征稅權(quán)力，而不考慮其是否在國(guó)內(nèi)。按屬地原則建立的稅收管轄權(quán)，稱(chēng)為地域管轄權(quán)，地域管轄權(quán)按照本國(guó)主權(quán)所轄的地域范圍確立。除美國(guó)實(shí)行三權(quán)并行外，世界各國(guó)一般是以一種管轄權(quán)為主，以另一種管轄權(quán)為輔，也有單一行使一種管轄權(quán)的（即地域管轄權(quán)）。各國(guó)行使稅收管轄權(quán)不同，導(dǎo)致各國(guó)征稅依據(jù)不同，從而使得納稅人在某國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)而在另一國(guó)可能就沒(méi)有納稅義務(wù)。這樣，跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃成為可能。
3.各國(guó)稅基范圍的差別。
由于國(guó)際稅務(wù)籌劃主要涉及所得稅，所以仍以所得稅為例。所得稅的稅基是應(yīng)稅所得，各國(guó)對(duì)其各種扣除項(xiàng)目的規(guī)定存在較大差異。在稅率一定的條件下，稅基的大小決定著稅負(fù)的高低。因此，它也是跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所考慮的主要因素，課稅范圍和方式的差別。
絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)法人或自然人的所得課稅，但對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅的國(guó)家就很少，對(duì)同一種稅，稅目的多少、稅負(fù)的高低也因國(guó)而異。
4.各國(guó)的稅率的差別。
稅率是世界各國(guó)稅收制度中差別最大的一個(gè)要素，是國(guó)際稅務(wù)籌劃所考慮的重要因素之一。一般說(shuō)來(lái)，各國(guó)稅收制度大多采用兩種稅率制度，即比例稅率和累進(jìn)稅率。
如同樣是對(duì)所得額征稅，有的國(guó)家采用比例稅率征收，而有的國(guó)家采用累進(jìn)稅率征收。
即使實(shí)行同一稅率制，各國(guó)結(jié)合本國(guó)國(guó)情，具體規(guī)定也干差萬(wàn)別。如，現(xiàn)行公司所得稅，黎巴嫩為10％的比例稅率，巴西是25％的比例稅率，加拿大的稅率則為38％，德國(guó)競(jìng)高達(dá)45％；而美國(guó)、安曼、沙特阿拉伯又分別是不同級(jí)別的超額累進(jìn)稅率。值得指出的是，引發(fā)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的稅率，不是一般意義上的平均稅率，而是邊際稅率，所謂邊際稅率是指對(duì)新增加的每一元應(yīng)稅所得所適用的稅率。當(dāng)邊際稅率達(dá)到或者超過(guò)所得額的50％這一均衡點(diǎn)時(shí)，就意味著納稅人新增收入的大部分被國(guó)家拿走，于是納稅人產(chǎn)生逆反心理，通過(guò)種種辦法減輕稅收負(fù)擔(dān)。
5.稅收優(yōu)惠措施的差別。
出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的，各國(guó)在稅收上實(shí)行一些優(yōu)惠政策。尤其是發(fā)展中國(guó)家，發(fā)展經(jīng)濟(jì)迫切需要大量資金。為了吸引更多的國(guó)際投資，時(shí)常有新的減免稅收方案出臺(tái)。由于納稅扣除和減免的存在，使實(shí)際稅率大大低于名義稅率，造成了不少使納稅人減輕和消除稅負(fù)的良機(jī)。
6.避免國(guó)際雙重征稅方法的差別。
兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)跨國(guó)納稅人的同一項(xiàng)跨國(guó)所得進(jìn)行重復(fù)課稅，就是國(guó)際雙重征稅。為了避免這一現(xiàn)象，各國(guó)采取了各種方法，其中豁免法會(huì)給規(guī)避稅負(fù)帶來(lái)機(jī)會(huì)。
7.征收管理水平的差別。
雖然各國(guó)在稅收征管方面一般都有法可依，但在有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究等方面依然存有很大的不同。有的國(guó)家稅收管理水平極為低下，使本國(guó)法規(guī)如一紙空文。這樣，不僅合法的稅務(wù)籌劃，連非法的逃稅也層出不窮。加之，各國(guó)稅收情報(bào)交換不力（特別是征管水平差異大的國(guó)家之間），更給稅務(wù)籌劃提供了客觀條件。
?。ǘ┛鐕?guó)稅務(wù)籌劃的誘導(dǎo)因素
1.通貨膨脹。
通貨膨脹是全球性的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。雖然現(xiàn)在已很少出現(xiàn)奔馬式的通貨膨脹，但通貨膨脹多少會(huì)對(duì)跨國(guó)納稅人造成影響。通貨膨脹在稅收方面對(duì)政府還是有利的。如果政府不對(duì)收入或資本價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的話(huà)，通貨膨脹造成的名義收入增加會(huì)把納稅人推向更高的層次，政府不必有任何新的舉措，就可自動(dòng)通過(guò)累進(jìn)所得稅率結(jié)構(gòu)，悄悄從國(guó)民收入真實(shí)所得中取走愈來(lái)愈大的份額。這就是所謂“檔次爬升”；在所得稅制下，通貨膨脹使一般物價(jià)水平大幅上漲，如免征額不變，必然導(dǎo)致扣除額實(shí)際減少，這就是“納稅扣除不足”。通貨膨脹造成的檔次爬升和扣除不足，給跨國(guó)稅務(wù)籌劃以強(qiáng)烈的刺激。
2.技術(shù)進(jìn)步。
它的誘導(dǎo)作用像一把雙刃劍：一方面，“二戰(zhàn)”以來(lái)科學(xué)技術(shù)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，納稅人可以利用交通運(yùn)輸、通訊、高科技等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，成為受益天平偏向的一方；另一方面，電子技術(shù)特別是計(jì)算機(jī)的飛速進(jìn)步，又大大地?cái)U(kuò)增了各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)情報(bào)交換范圍，使其在國(guó)際稅收事務(wù)中耳聰目明，給規(guī)避稅負(fù)設(shè)置障礙。
3.國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。
國(guó)際市場(chǎng)具有涉及范圍廣、成交數(shù)量大、發(fā)展速度快、商品勞務(wù)種類(lèi)多等顯著特點(diǎn)，為跨國(guó)企業(yè)運(yùn)作增添了活力。但國(guó)際市場(chǎng)變幻莫測(cè)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變卻又是不爭(zhēng)的事實(shí)。因此，跨國(guó)企業(yè)面臨著更為復(fù)雜、尖銳的競(jìng)爭(zhēng)，稅負(fù)輕重是影響他們競(jìng)爭(zhēng)成敗的重要因素。
4.法制因素。
一些非稅收方面的法律，對(duì)跨國(guó)稅務(wù)籌劃也產(chǎn)生一定影響。例如，移民法、公司法、商法、票據(jù)法、證券投資法、信托法以及銀行保密習(xí)慣、信管條款等，都是值得深思熟慮的籌劃因素。
5.社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)步。
社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的進(jìn)步，促使納稅人的法制觀念大范圍地增強(qiáng)了。納稅人深入透徹地學(xué)法、知法，不僅為了守法，更為了用法。在不違反法律的情況下，安排自己的財(cái)務(wù)活動(dòng)，正是稅收法制觀念深入人心的結(jié)果。從這一點(diǎn)說(shuō)，稅務(wù)籌劃的產(chǎn)生正是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)步的表現(xiàn)。
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