稅總發(fā)布增值稅零稅率退免稅補(bǔ)充公告

內(nèi)容摘要：國家稅務(wù)總局明確了主管國稅機(jī)關(guān)對增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅申報(bào)的審核要求。

為貫徹落實(shí)國務(wù)院支持服務(wù)出口的決定，經(jīng)商財(cái)政部，稅務(wù)總局根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕118號），對《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號發(fā)布，以下簡稱《管理辦法》）進(jìn)行了補(bǔ)充完善，制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于的補(bǔ)充公告》（以下簡稱《公告》），現(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容解讀如下：

一、《公告》起草的背景

財(cái)稅〔2015〕118號文件明確：自2015年12月1日起，境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)、以及離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的（以上應(yīng)稅服務(wù)以下統(tǒng)稱為新納入增值稅零稅率政策的應(yīng)稅服務(wù)），適用增值稅零稅率政策。為落實(shí)好該政策，明確與之配套的退（免）稅辦法，制發(fā)本《公告》。

二、《公告》的主要內(nèi)容

（一）明確了新納入增值稅零稅率政策的應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即：按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕106號印發(fā)）所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》及《公告》所附的《離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)》對應(yīng)的適用范圍執(zhí)行。

（二）提供新納入增值稅零稅率政策的應(yīng)稅服務(wù)的，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)在申報(bào)退（免）稅時(shí)，按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。

（三）向境外單位提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)以及新納入增值稅零稅率政策的應(yīng)稅服務(wù)的，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者進(jìn)行退（免）稅申報(bào)時(shí)，需向主管國稅機(jī)關(guān)提供的申報(bào)資料的要求。具體如下：

1.合同的要求。

一是必須是與境外單位簽訂的，且與申報(bào)的退（免）稅相對應(yīng)的提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同；

二是向境外單位提供軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的，提供的合同應(yīng)已在商務(wù)部的“服務(wù)外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)”中審核通過；提供廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)，提供的合同應(yīng)已在商務(wù)部的“文化貿(mào)易管理系統(tǒng)”中審核通過。

增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供合同已在上述信息系統(tǒng)中登記并審核通過，由系統(tǒng)打印的書面證明。

2.相關(guān)證明的要求。

一是向境外單位提供電影、電視劇制作服務(wù)的，應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的影視制作許可證明；向境外單位提供電影、電視劇發(fā)行服務(wù)的，應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的發(fā)行版權(quán)證明、發(fā)行許可證明；

二是向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)的，應(yīng)提供與提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入相對應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》及其數(shù)據(jù)表。

3.收匯憑證的要求。

一是必須是從與之簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位取得收入的收款憑證；

二是跨國公司經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)實(shí)行外匯資金集中運(yùn)營管理或經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)實(shí)行經(jīng)常項(xiàng)下跨境人民幣集中收付管理的，其成員公司在批準(zhǔn)的有效期內(nèi)，可憑銀行出具給跨國公司資金集中運(yùn)營（收付）公司的收款憑證申報(bào)退（免）稅，但收款憑證上的付款單位須是與成員公司簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位或合同約定的跨國公司的境外成員企業(yè)，且收款單位或附言的實(shí)際收款人須載明有成員公司的名稱。

（四）明確了主管國稅機(jī)關(guān)對增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅申報(bào)的審核要求。

1.規(guī)定主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)從政策適用范圍、合同簽訂方應(yīng)為境外單位、收款憑證上的付款單位等方面審核增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退（免）稅申報(bào)，對于外購應(yīng)稅服務(wù)出口的，還應(yīng)審核進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的一致性。同時(shí)，還明確了具體的審核標(biāo)準(zhǔn)，便于基層稅務(wù)人員操作，也利于企業(yè)遵從。

2.規(guī)定經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅申報(bào)的內(nèi)容符合規(guī)定的，應(yīng)及時(shí)辦理退（免）稅；不符合規(guī)定的，不予辦理，按有關(guān)規(guī)定處理；存在其他審核疑點(diǎn)的，暫緩辦理，待排除疑點(diǎn)后，方可辦理。

（五）統(tǒng)一了增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用不同稅收政策的時(shí)限與出口貨物勞務(wù)的時(shí)限，即：增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者收齊有關(guān)憑證后，可在財(cái)務(wù)作銷售收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅；逾期申報(bào)退（免）稅的，主管國稅機(jī)關(guān)不再受理，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)按規(guī)定申報(bào)免稅；未按規(guī)定申報(bào)免稅的，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

（六）完善了《管理辦法》中不適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即：境內(nèi)單位和個(gè)人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)的單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。

三、《公告》的執(zhí)行時(shí)間

自2015年12月1日起施行，以增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并在財(cái)務(wù)作銷售收入的日期為準(zhǔn)。