一文讀懂印花稅暫行條例升級為法的新變化

　　個(gè)人所得稅法剛修改完畢，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例征求意見稿剛結(jié)束，印花稅法征求意見稿又出臺(tái)了，印花稅不單單是修改，而是按照立法進(jìn)程將印花稅暫行條例修改為印花稅法。那么，即將出臺(tái)的新印花稅法有哪些新變化呢？

　　一、稅率和稅目的變化

　　1.改變稅率；加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同和貨物運(yùn)輸合同的印花稅稅率由萬分之五降到萬分之三，與購銷合同、技術(shù)合同和建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率相同。

　　2.稅目中新增融資租賃合同和證券交易，融資租賃合同印花稅稅率為萬分之五；證券交易印花稅稅率為千分之一，對證券交易的出讓方征收，受讓方不征收。

　　3. 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目的征稅范圍新增：土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓書據(jù)；房屋等建筑物、構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)（不包括上市和掛牌公司股票）。

　　上述第2項(xiàng)和第3項(xiàng)的新增內(nèi)容是印花稅暫行條例頒布后，財(cái)政部和國稅總局之后陸續(xù)出臺(tái)的相關(guān)政策。這次修改印花稅法將這些相關(guān)規(guī)定整合到新印花稅法中。

　　4.建筑安裝工程承包合同修改為建設(shè)工程合同，取消建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，縮小了征稅范圍；貨物運(yùn)輸合同修改運(yùn)輸合同，并明確規(guī)定征稅范圍指貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同，不包括管道運(yùn)輸合同，縮小了征稅范圍。

　　二、計(jì)稅依據(jù)的變化

　　1. 明確應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)不包括增值稅稅款；但合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計(jì)金額確定。

　　2. 明確產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)不包括增值稅稅款；但產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價(jià)款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計(jì)金額確定。

　　我們企業(yè)在今后簽訂合同協(xié)議及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)，一定要注意應(yīng)分別列明價(jià)款與增值稅稅款，避免因未分別列明導(dǎo)致企業(yè)多繳印花稅。

　　3.規(guī)定證券交易的計(jì)稅依據(jù)為成交金額；

　　4.明確應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。消除了對于股本是否繳納印花稅的爭議。同時(shí)對于征納雙方爭論最激烈的合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資資本是否征收印花稅，有了定論。在實(shí)際財(cái)務(wù)核算中合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資資本一般不使用"實(shí)收資本"和"股本"科目，一般使用"合伙人資本"、"實(shí)收基金"，則不屬于納印花稅的征稅范疇，諸如湖北、深圳、廈門、福建、蕪湖、廣州，稅務(wù)機(jī)關(guān)則要改換主張，轉(zhuǎn)為不征收印花稅了。

　　三、新增加的免稅

　　1. 新增農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同，免征印花稅；不僅限于國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。

　　2. 轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證，個(gè)人（不包括個(gè)體工商戶）免征印花稅；

　　3. 軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證，免征印花稅；

　　4. 金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同，免征印花稅；

　　四、申報(bào)方式的變化

　　申報(bào)方式由主要的傳統(tǒng)的貼印花稅票劃銷的方式改為按期和按次申報(bào)納稅方式，不再采用貼花劃銷的方式。證券交易印花稅采取有證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代扣代繳方式。

　　五、印花稅多繳可以申請退稅

　　此次印花稅修改體現(xiàn)進(jìn)步的是：已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報(bào)酬減少的，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還印花稅稅款。

　　六、明確印花稅納稅地點(diǎn)

　　1.單位應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；個(gè)人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

　　2.納稅人出讓或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

　　3.證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

　　七、印花稅納稅申報(bào)時(shí)間的變化

　　1. 印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。

　　實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

　　2. 證券交易印花稅按周解繳。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款及孳息。