注意！印花稅法實(shí)施后的風(fēng)險(xiǎn)防范！

合同和應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)標(biāo)明增值稅稅額

《中華人民共和國(guó)印花稅法》（主席令第八十九號(hào)）第五條規(guī)定，應(yīng)稅合同和應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，不包括列明的增值稅稅款。

因此，在應(yīng)稅合同和應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)標(biāo)明增值稅稅額，可以按不含稅金額計(jì)算繳納印花稅，降低印花稅稅負(fù)。但是需要注意，在應(yīng)稅合同和應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中僅約定增值稅稅率，或者約定不含稅金額和含稅金額，都不能按不含稅金額計(jì)算繳納印花稅，應(yīng)按含稅金額計(jì)算繳納印花稅，導(dǎo)致企業(yè)多繳印花稅。

合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)實(shí)際履行后金額減少的，及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議修改合同金額

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第三條第（二）款規(guī)定，應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù)；變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。

簽訂合同后，合同實(shí)際履行時(shí)，可能存在實(shí)際結(jié)算金額小于合同金額的情況，建議簽訂補(bǔ)充協(xié)議修改合同金額，多繳的印花稅可以辦理退稅或抵稅，從而降低印花稅。

應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第三條（三）款規(guī)定，納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅；調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。

因此，當(dāng)應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤時(shí)，納稅人一定要調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。否則，存在因列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤而未調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款導(dǎo)致少繳印花稅的，被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳印花稅、滯納金和罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；因列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤而未調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款導(dǎo)致多繳印花稅的，無(wú)法辦理退稅或抵稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

多方當(dāng)事人合同繳納印花稅須區(qū)分情況繳納印花稅

《中華人民共和國(guó)印花稅法》（主席令第八十九號(hào)）第十條規(guī)定，同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書(shū)立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第三條（一）款規(guī)定，同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計(jì)稅依據(jù)。

因此，多方當(dāng)事人合同如列明各自的金額的，各當(dāng)事人應(yīng)按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額；如未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額的，納稅人應(yīng)于書(shū)立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)書(shū)立情況。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國(guó)印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書(shū)立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)書(shū)立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。

因此，對(duì)于應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書(shū)立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)書(shū)立情況。注意，應(yīng)納印花稅稅額填報(bào)零元，不能填報(bào)五元。這是與原印花稅暫行條例的規(guī)定是不同的。待到實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。