印花稅的五大變化不容忽視！多繳的印花稅可以退稅啦

隨著2022年7月1日印花稅法的開始實(shí)施，財(cái)政部和稅務(wù)總局出臺(tái)了財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號，根據(jù)該公告規(guī)定，符合條件的多繳的印花稅可以退稅啦！可以退稅的情況如下：

1．應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。

2.納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。

注意：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號文件同時(shí)規(guī)定了不予退稅的情況，具體如下：
1.未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。
2.納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號文件規(guī)定：
1.采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。

2.按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認(rèn)書納稅人，為拍賣標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買受人，不包括拍賣人。

印花稅法實(shí)施前，關(guān)于委托貸款協(xié)議是否貼花的問題，印花稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則沒有明確規(guī)定，但國家稅務(wù)總局出臺(tái)國稅發(fā)[1991]155號第六條的規(guī)定，財(cái)政等部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花。且有的省市稅務(wù)機(jī)關(guān)參照上述規(guī)定，對委托貸款出臺(tái)了地方規(guī)定，如上海市《關(guān)于本市金融系統(tǒng)辦理的委托貸款合同征收印花稅問題的通知》(滬稅地[1991]121號)第一條規(guī)定：銀行使用的委托貸款合同（協(xié)議），均屬金融機(jī)構(gòu)與借款單位簽訂的借款憑證。根據(jù)國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1991]155號文件第六條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由銀行和借款單位就各自所持的一份憑證貼花，其他簽約人不貼花。

國稅發(fā)[1991]155號和滬稅地[1991]121號規(guī)定，與財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號規(guī)定是相同的，自2022年7月1日及之后的委托貸款合同，應(yīng)由受托人和借款人按借款合同繳納印花稅是明確的了。

1.人民法院的生效法律文書，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書，監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書。

2.縣級以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補(bǔ)償安置房地產(chǎn)書立的合同、協(xié)議或者行政類文書。

3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計(jì)劃使用的憑證。

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號規(guī)定上述不屬于印花稅應(yīng)稅憑證。因此，上述憑證是不征收印花稅的。

印花稅法規(guī)定境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。因此，納稅人包含境外單位或者個(gè)人。但對于境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證沒有明確規(guī)定，財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號對此進(jìn)行明確，做了補(bǔ)充性規(guī)定。具體包括以下幾種情形：

1.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動(dòng)產(chǎn)的，該不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

2.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國居民企業(yè)的股權(quán)；

3.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的，其銷售方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)；

4.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

印花稅法同樣沒有規(guī)定境外單位或者個(gè)人印花稅納稅人的納稅期限和納稅地點(diǎn)，大家對此比較困惑。新出臺(tái)的國家稅務(wù)總局公告2022年第14號文件對此做了明確的規(guī)定，解決了大家的困惑。具體規(guī)定如下：

納稅期限：
境外單位或者個(gè)人的應(yīng)稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報(bào)繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。

納稅地點(diǎn)：
境外單位或者個(gè)人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅，向境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地（居住地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款。
境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納印花稅。

境外單位或者個(gè)人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地（居住地）、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地（居住地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。