歐盟：煙草消費稅靈活適用從價和從量兩種計稅方式

一方面，歐盟要求成員國在消費數(shù)量最大的卷煙領(lǐng)域，結(jié)合使用從價和從量兩類計稅方式；另一方面，在其他煙草制品領(lǐng)域，允許成員國靈活選擇適用從價和從量兩類計稅方式。

在現(xiàn)代國家稅制體系中，除了少數(shù)國家存在以“煙草稅”或“煙葉稅”命名的稅種，“煙草稅”更多是對既有稅種中有關(guān)煙草制品生產(chǎn)或消費所征稅種的總稱。增值稅和消費稅的征稅范圍都涵蓋煙草制品的生產(chǎn)或消費。不過，與增值稅不同的是，消費稅是選取包括煙草制品在內(nèi)的、一些特定的非必需的產(chǎn)品為征稅對象。通過征收消費稅可以影響價格的變化，以鼓勵或抑制某種產(chǎn)品的生產(chǎn)、消費，達(dá)到獲得稅收以外的目的，比如健康、衛(wèi)生或環(huán)保。“煙草稅”主要指的是煙草消費稅。

為了建立歐洲單一市場的需要，歐盟在1992年根據(jù)《歐洲共同體條約》第17條和第95條（現(xiàn)為《歐洲聯(lián)盟運行條約》第25條和第90條）關(guān)于間接稅協(xié)調(diào)的規(guī)定，對成員國之前開征的涵括煙草制品的消費稅進(jìn)行協(xié)調(diào)，出臺了關(guān)于征收消費稅產(chǎn)品的一般規(guī)則指令（現(xiàn)更新為2008年12月16日發(fā)布的指令），確定礦物油類、酒精和酒精飲料以及煙草制品三類征收消費稅產(chǎn)品（不過成員國仍然可以對這三類產(chǎn)品之外的產(chǎn)品課征消費稅，也可以基于特定目的對這三類產(chǎn)品課征其他間接稅）。在煙草消費稅領(lǐng)域，目前最新的指令是歐盟在2011年6月21日發(fā)布的指令（Council Directive 2011/64/EU）。根據(jù)這一指令，目前歐盟需要課征消費稅的煙草制品包括卷煙、雪茄、小雪茄、細(xì)切煙絲和其他用于吸煙的制品。對于卷煙，該指令特別要求，成員國必須在根據(jù)加權(quán)平均零售價征收消費稅以外，再征收一項根據(jù)每單位產(chǎn)品計算的特別消費稅。對于其他煙草制品，成員國可以自由選擇上述從價消費稅或特別消費稅，當(dāng)然也可以結(jié)合兩者來征收。對于稅率，指令針對每一項煙草制品，規(guī)定了最低稅率水平。成員國可以根據(jù)自己的需要，自由在此稅率水平之上規(guī)定具體稅率。據(jù)此，對于卷煙，從價消費稅加特別消費稅的最低消費稅總額不得低于加權(quán)平均零售價的57%（加權(quán)平均零售價等于上一年度流入消費市場的卷煙的全部價值除以上一年度流入消費市場的卷煙的全部數(shù)量），同時按照每1000支卷煙單位征收的稅額不得低于64歐元。在2014年1月1日以后，上述兩項稅率水平分別又提高到60%和90歐元。不過，如果最低消費稅總額按照后者標(biāo)準(zhǔn)超過115歐元，就無需遵守加權(quán)平均零售價60%的要求。在2014年1月1日以后，上述兩項稅率水平分別又提高到60%和90歐元。不過，如果最低消費稅總額按照后者標(biāo)準(zhǔn)超過115歐元，就無需遵守加權(quán)平均零售價60%的要求。對于細(xì)切煙絲，從價消費稅或（加）特別消費稅的最低消費稅額不得低于加權(quán)平均零售價的40%，或者不得低于每公斤40歐元。2013年1月1日以后，上述兩項稅率水平不斷提高，到2020年1月1日后，將分別達(dá)到50%和60歐元。對于雪茄和小雪茄，從價消費稅或（加）特別消費稅的最低消費稅額不得低于零售價的5%，或者不得低于每1000支或每公斤12歐元。對于其他吸煙制品，從價消費稅或（加）特別消費稅的最低消費稅額不得低于零售價的20%，或者不得低于每公斤22歐元。當(dāng)然成員國具體實施的煙草消費稅的稅率各有不同。以2013年度卷煙類為例，意大利卷煙類從價消費稅加特別消費稅總額占加權(quán)平均零售價的比例為58.13%，德國為60.11%，法國為64.7%，比利時為66.4%，英國為70.64%，28個成員國平均比例為62.43%。

對于上述歐盟煙草消費稅的最新規(guī)則，可以作如下解讀：作為簽署《煙草控制框架公約》的首批地區(qū)和國家，為保護(hù)公民的健康，歐盟以及其成員國在控制、降低煙草制品消費甚至禁煙領(lǐng)域一直處于領(lǐng)先地位。在諸如禁止、限制煙草廣告以及其他促銷活動、禁止向未成年人出售香煙等行政措施之外，對煙草制品征收消費稅無疑是一種非常有效的手段，需要加以利用。目前，歐盟委員會需要每4年向歐盟理事會提交關(guān)于煙草消費稅結(jié)構(gòu)和稅率的報告以及可能的修改意見。其中，盡管煙草消費稅在成員國層面主要是作為取得稅收的工具，但歐盟條約中確定的公民健康保護(hù)目標(biāo)，越來越多地被體現(xiàn)在煙草消費稅決策中。歐盟在2009年確定了在5年內(nèi)降低煙草制品消費10%的目標(biāo)，為此歐盟對煙草消費稅指令作了修改，制定了上述2011年指令和相關(guān)規(guī)則，以達(dá)到完善控?zé)熣叩哪康?。具體路徑如下：一是進(jìn)一步協(xié)調(diào)成員國間的煙草消費稅規(guī)則，不管是在結(jié)構(gòu)還是稅率方面，盡可能減少成員國間的差異，以確保各國企業(yè)間公平競爭，減少欺詐和偷運等違法活動，維持消費煙草制品的稅收成本。二是鑒于各類煙草制品稅負(fù)的差異，對相關(guān)煙草制品作出明確定義，重點區(qū)分卷煙與雪茄的差異，將那些功能、味道和外觀等體現(xiàn)卷煙特征的“雪茄”視為卷煙處理。三是逐步提高煙草消費稅最低征稅水平，尤其是消費量最大的卷煙和細(xì)切煙絲兩類產(chǎn)品的最低征稅水平。力求這兩類產(chǎn)品的最低征稅水平逐步接近，防止細(xì)切煙絲成為卷煙的替代品。四是減少征稅可能帶來的煙草市場分隔以及競爭扭曲問題，在計算最低征稅水平時，采用更為科學(xué)的“加權(quán)平均零售價”作為基數(shù)。五是鑒于從價消費稅會增加價格差，并會促使吸煙者消費更便宜的煙，引入按消費數(shù)量計征的特別消費稅，以最小化價格差，并使稅收更穩(wěn)定?？傊?，一方面，歐盟要求成員國在消費數(shù)量最大的卷煙領(lǐng)域，結(jié)合使用從價和從量兩類計稅方式；另一方面，在其他煙草制品領(lǐng)域，允許成員國靈活選擇適用從價和從量兩類計稅方式。

作者：中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院講師，意大利博洛尼亞大學(xué)歐洲稅法博士