個稅標準扣除額：發(fā)達國家 PK 發(fā)展中國家

世界上征收個人所得稅的國家在費用扣除上雖然有一些基本的分類，但在數(shù)額和具體規(guī)定上相差較大，對單身個人和家庭的扣除制度規(guī)定不一，簡單地進行比較很難得出科學的結(jié)論。為此，我們選擇部分國家的家庭（以一對夫婦，一個孩子的三口之家為例，成年人均不超過65歲，小孩不超過16歲）和單身個人（不超過65歲）的稅前扣除數(shù)額進行比較。稅前扣除額的計算方法是根據(jù)各國稅法的規(guī)定，將個人基本扣除額、生計扣除額和部分最低費用扣除額等可以依法計量的標準扣除額相加，不考慮那些據(jù)實扣除的費用和損失彌補，并將稅前扣除數(shù)額按照該國年末對美元的匯率折算成美元。同時，將不同國家的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)、就業(yè)人口平均工資收入和最低工資等因素進行比較。時間單位為納稅年度。

（一）發(fā)達國家個人所得稅稅前標準扣除數(shù)額

一般而言，發(fā)達國家單身個人和三口之家的稅前標準扣除額低于人均GDP和就業(yè)人口平均工資，甚至低于貧困線。但是絕對額比較高，非標準扣除（據(jù)實扣除）項目多。例如，2013年，美國人均GDP為48387美元，據(jù)美國勞工部的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，全職就業(yè)人口（不含自營業(yè)者）平均工資為43460美元，三口之家的稅前扣除額為16350美元，單身個人的稅前扣除額為6200美元。同年，根據(jù)美國移民局的數(shù)據(jù)，美國三口之家的貧困線為19530美元。不考慮成本、費用、損失等據(jù)實扣除項目，美國的個人所得稅稅前扣除數(shù)額大大低于貧困線。其他一些OECD國家的標準稅前扣除額也都低于人均GDP、平均工資，甚至是貧困線。

實際上，由于發(fā)達國家的個人所得稅制度費用扣除部分，除標準扣除外，非標準扣除部分，特別是成本、費用扣除和損失扣除部分等據(jù)實扣除占的比重比較大，而且一些據(jù)實扣除的項目如房屋貸款利息扣除是大多數(shù)納稅人可以享受的扣除項目。因此，僅計算標準扣除而沒有計算非標準扣除項目，這樣得出的稅前扣除額與這些國家的個人所得稅稅前扣除額的實際數(shù)額會有相當大的差距，特別是不同的個人差距更大。例如，根據(jù)美國稅收新聞網(wǎng)報道，2000年有2000多名年收入超過20萬美元的美國人應納個人所得稅稅額為零，其主要原因是美國個人所得稅法規(guī)定投資費用及其損失可以稅前扣除，可見美國個人所得稅的一些稅前扣除項目在數(shù)額上是沒有限制的。

值得注意的是，即使不考慮其他費用扣除，發(fā)達國家的個人所得稅稅前扣除額的絕對額也是很高的。因此，在個人所得稅稅前扣除額的比較方面，不能只看發(fā)達國家的標準稅前扣除額低于就業(yè)人口平均工資，甚至低于貧困線，還必須考慮，上述稅前扣除數(shù)額實際上只是發(fā)達國家稅前扣除的一部分而不是全部；不能只看到稅前扣除額的相對水平，還必須看到其絕對水平。

（二）發(fā)展中國家個人所得稅稅前標準扣除數(shù)額

發(fā)展中國家（不包括中國）個人所得稅稅前標準扣除額比人均GDP和就業(yè)人員平均工資要高，一般為人均GDP的2倍左右，就業(yè)人口平均工資的1.5倍左右，遠遠高于最低工資標準和貧困線。發(fā)展中國家的個人所得稅單身個人和三口之家的稅前扣除額相差不大。稅前標準扣除的絕對額比較小，非標準扣除（據(jù)實扣除）項目也比較少。

例如，2002年，巴西人均GDP為2600美元，就業(yè)人口平均工資為2544美元，最低工資標準為每年972美元，而巴西單身個人的稅前扣除額為4289美元，三口之家的稅前扣除額為5394美元；單身個人稅前扣除額為就業(yè)人口平均工資的1.7倍，人均GDP的1.6倍，但是單身個人與三口之家的稅前扣除額相差不大。2000年，埃及人均GDP為1425美元，就業(yè)人口平均工資為2400美元，最低工資標準為每年450美元；單身個人的稅前扣除額為3274美元，為就業(yè)人口平均工資的1.4倍，為人均GDP的2.3倍；三口之家的稅前扣除額為3545美元，單身個人與三口之家的稅前扣除額也相差不大。

總體來看，發(fā)展中國家個人所得稅稅前扣除額都不超過6000美元，有些國家甚至在1000美元以下。個人所得稅制度是一個國家的國內(nèi)制度，各個發(fā)展中國家個人所得稅的征收范圍、扣除標準都有各自的考慮，因而稅前扣除標準相差較大。但是，各國個人所得稅的稅基一般都排除了個人的基本生活費用，為取得所得而發(fā)生的成本、費用，家庭生活費用，社會保險費用以及捐贈等支出。

實際上，一個國家的個人所得稅稅前扣除額主要取決于一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平。由于發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展水平與西方國家相比普遍較低，就業(yè)人口平均工資水平不高，高收入的個人無論是相對數(shù)還是絕對數(shù)都比發(fā)達國家少得多。因此，為了保證不影響大多數(shù)納稅人及其家庭成員的基本生活，發(fā)展中國家的個人所得稅稅前扣除額一般都高于平均工資。盡管如此，從絕對數(shù)額來看，發(fā)展中國家的個人所得稅稅前標準扣除額還是遠遠低于發(fā)達國家。