大連國稅詳解研發(fā)費加計扣除的34個問題

總序篇

1.此次完善研發(fā)費加計扣除政策的背景是什么？

2008年1月1日新企業(yè)所得稅法實施以來，為貫徹落實企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號），對有關(guān)優(yōu)惠政策內(nèi)容及管理規(guī)定進行了具體明確。2013年，在總結(jié)中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點經(jīng)驗基礎(chǔ)上，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號），將研發(fā)人員“五險一金”、研發(fā)儀器設(shè)備運行維護費等納入加計扣除范圍。

研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策施行以來，在促進企業(yè)科技創(chuàng)新、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、建設(shè)創(chuàng)新型國家等方面發(fā)揮了積極的引導(dǎo)作用。但在政策執(zhí)行中，也存在加計扣除政策不完全適應(yīng)企業(yè)研發(fā)活動的一些新要求以及核算管理和審核程序相對復(fù)雜等問題。為了進一步落實黨的十八屆五中全會提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，國務(wù)院常務(wù)會議決定進一步完善企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，使更多企業(yè)能夠享受到加計扣除稅收優(yōu)惠，對于推動企業(yè)加大研發(fā)投入，進而推動企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型將起到重要作用。《公告》的出臺，是稅務(wù)部門及時認真貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署的重要舉措。

2.為貫徹國務(wù)院的部署，國家稅務(wù)總局采取了哪些措施？

為貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神，使研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策盡快落地，2015年11月2日，稅務(wù)總局會同財政部、科技部發(fā)布了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱《通知》），對有關(guān)政策作出明確。為進一步明確政策執(zhí)行口徑及稅收征管問題，便利納稅人及時、準確地享受此項優(yōu)惠政策，2015年12月31日，稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》，就貫徹落實該項優(yōu)惠政策具體征管問題作出了詳細規(guī)定。同時，稅務(wù)總局有關(guān)部門將通過持續(xù)開展政策宣傳、加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)、簡化優(yōu)惠手續(xù)、完善納稅申報軟件、優(yōu)化納稅服務(wù)等措施，確保優(yōu)惠政策落到實處。

3. 此次研發(fā)費用稅前加計扣除政策調(diào)整主要體現(xiàn)在哪些方面？

與原政策相比，此次研發(fā)費用加計扣除政策的調(diào)整完善主要體現(xiàn)在以下五個方面：

一是放寬研發(fā)活動適用范圍。原來的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》兩個目錄范圍，現(xiàn)改為參照國際通行做法，除規(guī)定不適用加計扣除的活動和行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實行加計扣除。

二是進一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，同時放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動的限制。

三是為落實《國務(wù)院關(guān)于推進文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用可以稅前加計扣除。同時明確了創(chuàng)意設(shè)計活動的具體范圍。

四是簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設(shè)置研發(fā)費用專賬，但實際上很多企業(yè)可能沒有單獨設(shè)立專賬核算，申報的時候往往不符合條件。此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬。輔助賬比專賬簡化的多，企業(yè)的核算管理更為簡便。

五是減少審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務(wù)機關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外，在爭議解決機制上也進行了調(diào)整，如果稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)項目有異議，不再由企業(yè)找科技部門進行鑒定，而是由稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見。在使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道方面更便捷、更直接、更高效。

政策篇

1.核定征收企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎？

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。即以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

2.哪些研究開發(fā)活動可以加計扣除？

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）明確，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。為加深對研發(fā)活動的理解和準確把握，根據(jù)研發(fā)活動的定義，財稅〔2015〕119號將企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級，對某項科研成果的直接應(yīng)用（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等），企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動，對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變，市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護以及社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究等7項活動排除在稅收意義上的研發(fā)活動之外。由于此類活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，因而此類活動所發(fā)生的支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

3. 不屬于研究開發(fā)活動但允許加計扣除的活動有哪些？

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）明確，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。

創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標準為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

4.哪些行業(yè)的研究開發(fā)活動不適用加計扣除政策？

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）明確，下列行業(yè)不適用加計扣除政策：

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。

5. 哪些研發(fā)人員的人工費用允許在稅前加計扣除？

直接從事研發(fā)活動人員的人工費用允許在稅前加計扣除。研究開發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）對三類人員分別進行了界定。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。

6. 研發(fā)活動和非研發(fā)活動共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)在會計核算方面有何要求？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）明確，企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

7. 公司有多個研發(fā)項目，其他相關(guān)費用是按所有項目合并計算，還是按每個項目計算？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）明確，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

8. 實行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計扣除口徑如何確定？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）明確，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。為便利理解，舉例說明如下：

例1：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（150×50%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。

例2：接上例，如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設(shè)備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。

9. 應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費用的特殊收入有哪些？

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策，實際研發(fā)中常有已歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，國家稅務(wù)總局公告2015年第97號明確，此類收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計扣除的研發(fā)費用，不足沖減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用享受加計扣除不符合政策鼓勵本意?？紤]到材料費用占比較大且易于計量，為強化政策導(dǎo)向，國家稅務(wù)總局公告2015年第97號明確，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

10. 企業(yè)取得的財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除？

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。據(jù)此，國家稅務(wù)總局公告2015年第97號明確企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，也不得計算加計扣除。當(dāng)然，未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計算加計扣除。

11. 企業(yè)委托研發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？

委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財稅〔2015〕119號規(guī)定，除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。國家稅務(wù)總局公告2015年第97號進一步明確，委托方發(fā)生的費用，可按規(guī)定全額稅前扣除，加計扣除時按照委托方發(fā)生費用的80%計算加計扣除。同時特別強調(diào)，委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。

為有利于鼓勵我國企業(yè)提高科技創(chuàng)新水平和能力，財稅〔2015〕119號規(guī)定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計扣除。國家稅務(wù)總局公告2015年第97號進一步對受托研發(fā)的境外機構(gòu)和個人的范圍作了解釋。受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織，受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

12. 研發(fā)費用稅前加計扣除政策對企業(yè)會計核算有什么要求？

企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椋?

為規(guī)范輔助賬管理，國家稅務(wù)總局公告2015年第97號按照研發(fā)活動的類別分別設(shè)計了輔助賬及輔助賬匯總表樣式，企業(yè)可以參照編制。

13.對研發(fā)項目產(chǎn)生異議如何處理？

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。

14.不適用稅前加計扣除優(yōu)惠政策行業(yè)的判定標準是什么？

《通知》列舉了不適用加計扣除優(yōu)惠政策的六個行業(yè)，以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。考慮到當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營多元化的實際情況，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，《公告》明確，《通知》所列六個行業(yè)企業(yè)是指以列舉行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

15.企業(yè)研究開發(fā)活動有哪些方式？

答：企業(yè)研究開發(fā)活動一般分為自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)、合作研究開發(fā)、集中研究開發(fā)以及以上各種方式組合開發(fā)等。

（1）自主研究開發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研究開發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。

（2）委托研究開發(fā)。是指被委托單位或機構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構(gòu)的成果。

（3）合作研究開發(fā)。是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研究開發(fā)項目。

（4）集中研究開發(fā)。是指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔(dān)，或者研究開發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。

不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在申報加計扣除時要注意區(qū)分。

16.為什么要求企業(yè)對研發(fā)項目進行立項管理？

答：企業(yè)研究開發(fā)費用是以研發(fā)項目為單位進行歸集的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序確定研發(fā)項目，即進行立項管理。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的每個研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)首先由企業(yè)按照規(guī)定的程序進行立項，并明確研發(fā)項目的研發(fā)形式、研發(fā)目標、進度計劃、經(jīng)費預(yù)算、人員組成，并加強研發(fā)過程管理，在會計期末應(yīng)當(dāng)對研究開發(fā)費用發(fā)生情況進行歸集。每個年度終了或項目完成時，對項目實施情況或完成情況進行總結(jié)。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研究開發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(含)以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。

17.如何歸集和計算其他相關(guān)費用及其限額？

答：考慮到其他相關(guān)費用名目不一，不能窮盡列舉，因此，《公告》明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費用應(yīng)按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

鑒于其他相關(guān)費用的限額計算較為復(fù)雜，為減少計算錯誤，降低納稅風(fēng)險，《公告》對其他相關(guān)費用的限額計算規(guī)定了計算公式。其他相關(guān)費用限額＝《通知》允許加計扣除的研發(fā)費用中的1至5項的費用之和×10％/(1-10%)。

例如：某企業(yè)2016年進行了二項研發(fā)活動A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。A項目其他相關(guān)費用限額＝（100-12）×10%/(1-10%)＝9.78，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為97.78萬元（100-12+9.78＝97.78）。B項目其他相關(guān)費用限額＝（100-8）×10%/(1-10%)＝10.22，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100萬元。

該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%＝98.89]。

18.企業(yè)有專設(shè)研發(fā)部門，然而部分研究開發(fā)項目有外聘人員參與，該部分支付的勞務(wù)費用是否可以進行加計扣除？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，自2016年1月1日起，企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

19.公司發(fā)生的與研發(fā)活動相關(guān)的差旅費、會議費可以享受加計扣除政策嗎？

答：可以，但不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等，此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

20.固定資產(chǎn)加速折舊與研究開發(fā)費用加計扣除是否可以同時享受？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。”

21.公司為化工企業(yè)，現(xiàn)委托高校研究所進行新產(chǎn)品的研究開發(fā)，請問委托開發(fā)的費用能否享受加計扣除政策？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

22.虧損企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎？

答：虧損企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以申報享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，因享受優(yōu)惠政策形成的虧損額，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過五年。

23.企業(yè)研發(fā)項目立項是否需要經(jīng)過科技部門審批？

答：企業(yè)根據(jù)自身實際需求，經(jīng)董事會等內(nèi)部管理部門批準立項的研發(fā)項目，可申報享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，并在享受優(yōu)惠年度匯算清繳申報前將研發(fā)項目立項文件提交主管稅務(wù)機關(guān)履行備案手續(xù)。

辦稅篇

1.研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策是否需要審批？

企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策進行備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯伞?

2. 研發(fā)費用稅前加計扣除政策在預(yù)繳時可否享受？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

3.企業(yè)申報享受加計扣除優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)在什么時間備案？

答：企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定，研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠實行年度備案，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不遲于年度匯算清繳申報時向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。

4. 企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報享受研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策時，還需提交哪些材料？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）及《國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》（稅總所便函〔2017〕5號）規(guī)定：

1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。

2.企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報時隨申報表一并報送。

5. 享受研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)保留那些資料留存?zhèn)洳椋?

國家稅務(wù)總局公告2015年第97號明確，企業(yè)應(yīng)保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

8.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。

6.企業(yè)同時申報多個研發(fā)項目享受加計扣除優(yōu)惠應(yīng)如何備案？

答：企業(yè)在一個年度內(nèi)同時申報多個研發(fā)項目享受加計扣除優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)分別備案。企業(yè)應(yīng)將申報享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目清單在《備案表》“有關(guān)情況說明”欄次列示，同時將不同研發(fā)項目的立項文件作為備案附送資料匯總報送。

7.企業(yè)符合條件但當(dāng)年未享受加計扣除優(yōu)惠，以后年度發(fā)現(xiàn)后是否可以追溯享受？

答：企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

8.企業(yè)2016年度匯算清繳申報加計扣除優(yōu)惠數(shù)據(jù)需注意的事項？

答：（1）享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)填報2016年度匯算清繳申報表時，應(yīng)填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》（稅務(wù)總局公告2015年97號附件6，已作為附表添加到年度匯算清繳申報表）。

（2）享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時，應(yīng)將《研發(fā)支出輔助賬匯總表》（稅務(wù)總局公告2015年97號附件5）隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。

相關(guān)政策

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條

3.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

4. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）

5. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）解讀

6. 《國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》（稅總所便函〔2017〕5號）