大連國(guó)稅詳解研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的34個(gè)問(wèn)題

總序篇

1.此次完善研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的背景是什么？

2008年1月1日新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，為貫徹落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)），對(duì)有關(guān)優(yōu)惠政策內(nèi)容及管理規(guī)定進(jìn)行了具體明確。2013年，在總結(jié)中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)），將研發(fā)人員“五險(xiǎn)一金”、研發(fā)儀器設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)等納入加計(jì)扣除范圍。

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策施行以來(lái)，在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家等方面發(fā)揮了積極的引導(dǎo)作用。但在政策執(zhí)行中，也存在加計(jì)扣除政策不完全適應(yīng)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的一些新要求以及核算管理和審核程序相對(duì)復(fù)雜等問(wèn)題。為了進(jìn)一步落實(shí)黨的十八屆五中全會(huì)提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定進(jìn)一步完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，使更多企業(yè)能夠享受到加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，對(duì)于推動(dòng)企業(yè)加大研發(fā)投入，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型將起到重要作用?！豆妗返某雠_(tái)，是稅務(wù)部門及時(shí)認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署的重要舉措。

2.為貫徹國(guó)務(wù)院的部署，國(guó)家稅務(wù)總局采取了哪些措施？

為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，使研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策盡快落地，2015年11月2日，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部、科技部發(fā)布了《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），對(duì)有關(guān)政策作出明確。為進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑及稅收征管問(wèn)題，便利納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策，2015年12月31日，稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》，就貫徹落實(shí)該項(xiàng)優(yōu)惠政策具體征管問(wèn)題作出了詳細(xì)規(guī)定。同時(shí)，稅務(wù)總局有關(guān)部門將通過(guò)持續(xù)開展政策宣傳、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、簡(jiǎn)化優(yōu)惠手續(xù)、完善納稅申報(bào)軟件、優(yōu)化納稅服務(wù)等措施，確保優(yōu)惠政策落到實(shí)處。

3. 此次研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策調(diào)整主要體現(xiàn)在哪些方面？

與原政策相比，此次研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的調(diào)整完善主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

一是放寬研發(fā)活動(dòng)適用范圍。原來(lái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個(gè)目錄范圍，現(xiàn)改為參照國(guó)際通行做法，除規(guī)定不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)和行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)均可以作為加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)納入到優(yōu)惠范圍里來(lái)。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來(lái)的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實(shí)行加計(jì)扣除。

二是進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。除原有允許加計(jì)扣除的費(fèi)用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，同時(shí)放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動(dòng)的限制。

三是為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)〔2014〕10號(hào)）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除。同時(shí)明確了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的具體范圍。

四是簡(jiǎn)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理。原來(lái)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策必須單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬，但實(shí)際上很多企業(yè)可能沒有單獨(dú)設(shè)立專賬核算，申報(bào)的時(shí)候往往不符合條件。此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬。輔助賬比專賬簡(jiǎn)化的多，企業(yè)的核算管理更為簡(jiǎn)便。

五是減少審核程序。原來(lái)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，必須在年度申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議時(shí)，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化為事后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外，在?zhēng)議解決機(jī)制上也進(jìn)行了調(diào)整，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議，不再由企業(yè)找科技部門進(jìn)行鑒定，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門提供鑒定意見。在使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道方面更便捷、更直接、更高效。

政策篇

1.核定征收企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。即以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

2.哪些研究開發(fā)活動(dòng)可以加計(jì)扣除？

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）明確，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。為加深對(duì)研發(fā)活動(dòng)的理解和準(zhǔn)確把握，根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的定義，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)將企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)，對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等），企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)，對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變，市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)以及社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究等7項(xiàng)活動(dòng)排除在稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)之外。由于此類活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，因而此類活動(dòng)所發(fā)生的支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

3. 不屬于研究開發(fā)活動(dòng)但允許加計(jì)扣除的活動(dòng)有哪些？

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）明確，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

4.哪些行業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策？

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）明確，下列行業(yè)不適用加計(jì)扣除政策：

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂(lè)業(yè)。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

5. 哪些研發(fā)人員的人工費(fèi)用允許在稅前加計(jì)扣除？

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的人工費(fèi)用允許在稅前加計(jì)扣除。研究開發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）對(duì)三類人員分別進(jìn)行了界定。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。

6. 研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算方面有何要求？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）明確，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

7. 公司有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，其他相關(guān)費(fèi)用是按所有項(xiàng)目合并計(jì)算，還是按每個(gè)項(xiàng)目計(jì)算？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）明確，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

8. 實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計(jì)扣除口徑如何確定？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）明確，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。為便利理解，舉例說(shuō)明如下：

例1：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元（150×50%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。

例2：接上例，如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬(wàn)元（1200/4=300），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元（1200/6=200），申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元（200×50%=100）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。

9. 應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的特殊收入有哪些？

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，實(shí)際研發(fā)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)明確，此類收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意?？紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，為強(qiáng)化政策導(dǎo)向，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)明確，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

10. 企業(yè)取得的財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)支出可否稅前加計(jì)扣除？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。據(jù)此，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)明確企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，也不得計(jì)算加計(jì)扣除。當(dāng)然，未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

11. 企業(yè)委托研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？

委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)進(jìn)一步明確，委托方發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定全額稅前扣除，加計(jì)扣除時(shí)按照委托方發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)算加計(jì)扣除。同時(shí)特別強(qiáng)調(diào)，委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證計(jì)算稅前加計(jì)扣除。

為有利于鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)提高科技創(chuàng)新水平和能力，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計(jì)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)進(jìn)一步對(duì)受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人的范圍作了解釋。受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織，受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。

12. 研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有什么要求？

企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椋?

為規(guī)范輔助賬管理，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)按照研發(fā)活動(dòng)的類別分別設(shè)計(jì)了輔助賬及輔助賬匯總表樣式，企業(yè)可以參照編制。

13.對(duì)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生異議如何處理？

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。

14.不適用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策行業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么？

《通知》列舉了不適用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的六個(gè)行業(yè)，以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新?？紤]到當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化的實(shí)際情況，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，《公告》明確，《通知》所列六個(gè)行業(yè)企業(yè)是指以列舉行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

15.企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)有哪些方式？

答：企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)一般分為自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)、合作研究開發(fā)、集中研究開發(fā)以及以上各種方式組合開發(fā)等。

（1）自主研究開發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研究開發(fā)，并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

（2）委托研究開發(fā)。是指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。

（3）合作研究開發(fā)。是指立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研究開發(fā)項(xiàng)目。

（4）集中研究開發(fā)。是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研究開發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開發(fā)。

不同類型的研發(fā)活動(dòng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)要注意區(qū)分。

16.為什么要求企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)管理？

答：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用是以研發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行歸集的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序確定研發(fā)項(xiàng)目，即進(jìn)行立項(xiàng)管理。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的每個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)首先由企業(yè)按照規(guī)定的程序進(jìn)行立項(xiàng)，并明確研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)形式、研發(fā)目標(biāo)、進(jìn)度計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、人員組成，并加強(qiáng)研發(fā)過(guò)程管理，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況進(jìn)行歸集。每個(gè)年度終了或項(xiàng)目完成時(shí)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況或完成情況進(jìn)行總結(jié)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。

17.如何歸集和計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用及其限額？

答：考慮到其他相關(guān)費(fèi)用名目不一，不能窮盡列舉，因此，《公告》明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算，每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過(guò)該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

鑒于其他相關(guān)費(fèi)用的限額計(jì)算較為復(fù)雜，為減少計(jì)算錯(cuò)誤，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，《公告》對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用的限額計(jì)算規(guī)定了計(jì)算公式。其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的1至5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。

例如：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額＝（100-12）×10%/(1-10%)＝9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78＝97.78）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額＝（100-8）×10%/(1-10%)＝10.22，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。

該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元[（97.78+100）×50%＝98.89]。

18.企業(yè)有專設(shè)研發(fā)部門，然而部分研究開發(fā)項(xiàng)目有外聘人員參與，該部分支付的勞務(wù)費(fèi)用是否可以進(jìn)行加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，自2016年1月1日起，企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

19.公司發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)可以享受加計(jì)扣除政策嗎？

答：可以，但不得超過(guò)該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

20.固定資產(chǎn)加速折舊與研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否可以同時(shí)享受？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。”

21.公司為化工企業(yè)，現(xiàn)委托高校研究所進(jìn)行新產(chǎn)品的研究開發(fā)，請(qǐng)問(wèn)委托開發(fā)的費(fèi)用能否享受加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

22.虧損企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎？

答：虧損企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，因享受優(yōu)惠政策形成的虧損額，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過(guò)五年。

23.企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)是否需要經(jīng)過(guò)科技部門審批？

答：企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際需求，經(jīng)董事會(huì)等內(nèi)部管理部門批準(zhǔn)立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目，可申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，并在享受優(yōu)惠年度匯算清繳申報(bào)前將研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。

辦稅篇

1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策是否需要審批？

企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策進(jìn)行備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯伞?

2. 研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策在預(yù)繳時(shí)可否享受？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

3.企業(yè)申報(bào)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間備案？

答：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠實(shí)行年度備案，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不遲于年度匯算清繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

4. 企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)，還需提交哪些材料？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知》（稅總所便函〔2017〕5號(hào)）規(guī)定：

1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。

5. 享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)保留那些資料留存?zhèn)洳椋?

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)明確，企業(yè)應(yīng)保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬；

7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

6.企業(yè)同時(shí)申報(bào)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目享受加計(jì)扣除優(yōu)惠應(yīng)如何備案？

答：企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)同時(shí)申報(bào)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)分別備案。企業(yè)應(yīng)將申報(bào)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目清單在《備案表》“有關(guān)情況說(shuō)明”欄次列示，同時(shí)將不同研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件作為備案附送資料匯總報(bào)送。

7.企業(yè)符合條件但當(dāng)年未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，以后年度發(fā)現(xiàn)后是否可以追溯享受？

答：企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

8.企業(yè)2016年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除優(yōu)惠數(shù)據(jù)需注意的事項(xiàng)？

答：（1）享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)填報(bào)2016年度匯算清繳申報(bào)表時(shí)，應(yīng)填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》（稅務(wù)總局公告2015年97號(hào)附件6，已作為附表添加到年度匯算清繳申報(bào)表）。

（2）享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)，應(yīng)將《研發(fā)支出輔助賬匯總表》（稅務(wù)總局公告2015年97號(hào)附件5）隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

相關(guān)政策

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條

3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

4. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）

5. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）解讀

6. 《國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知》（稅總所便函〔2017〕5號(hào)）