納稅評(píng)估類(lèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分析與防控

（一）風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型：納稅評(píng)估類(lèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

【納稅評(píng)估】稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

【評(píng)估流程】評(píng)估一約談一發(fā)現(xiàn)問(wèn)題一處理問(wèn)題或交稽查部門(mén)查處。

【工作內(nèi)容】根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運(yùn)用各類(lèi)對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象；對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對(duì)分析與防控中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門(mén)查處等方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)崗位：納稅評(píng)估崗、稅源管理崗、稽查實(shí)施崗、領(lǐng)導(dǎo)崗

（三）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律

1.易發(fā)時(shí)間

納稅評(píng)估的全過(guò)程。

2.易發(fā)環(huán)節(jié)

（1）納稅評(píng)估審核分析環(huán)節(jié)；

（2）移交稽查環(huán)節(jié)； （3） 制作和交付評(píng)估建議書(shū)環(huán)節(jié)。

（四）該類(lèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的分析、級(jí)別與防控

1.“以估代罰、以估代查”的風(fēng)險(xiǎn)

【行為假設(shè)】?jī)H僅依據(jù)評(píng)估結(jié)果就做出大額的稅務(wù)行政處罰決定，“以估代罰、以估代查”的；或在評(píng)估過(guò)程中采取調(diào)賬形式，直接調(diào)取納稅人賬簿資料憑證的；或采取詢問(wèn)等形式并記錄《詢問(wèn)筆錄》的。

【風(fēng)險(xiǎn)分析】該行為屬于程序違法，存在很大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。分析與防控是沒(méi)有經(jīng)過(guò)立案查處和審理等程序而實(shí)施的內(nèi)部管理行為，如果僅依據(jù)評(píng)估結(jié)果就直接下達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，是錯(cuò)誤的行為，可能導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分析與防控執(zhí)法行為無(wú)效。一旦納稅人啟動(dòng)復(fù)議或訴訟程序，該行政行為將被撤銷(xiāo)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)很多負(fù)面影響。如果國(guó)家稅款流失，則具體執(zhí)法人員將承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任。

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】中級(jí)。

【防控措施】

一是正確區(qū)分納稅評(píng)估與稅務(wù)檢查的法律定位。納稅評(píng)估屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稅收管理的手段，其目的是為了加強(qiáng)稅源監(jiān)控、完善征收管理，其不能代替稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查的職能和作用。

二是評(píng)估后，認(rèn)定納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、罰款的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行，應(yīng)啟動(dòng)稅務(wù)檢查程序或稅務(wù)稽查程序，使用《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》。

三是不能以評(píng)估代替日常的稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查程序。不能在評(píng)估過(guò)程中隨意實(shí)施調(diào)賬權(quán)和詢問(wèn)程序。征管、法規(guī)、稽查等部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)合作配合，并加強(qiáng)相互監(jiān)督，正確處理評(píng)估結(jié)果。

2.納稅分析與防控報(bào)告不當(dāng)交付給稅務(wù)人員帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

【行為假設(shè)】評(píng)估結(jié)束后，稅務(wù)人員錯(cuò)誤地將納稅分析與防控報(bào)告或納稅評(píng)估工作底稿交存納稅人；或?qū)⑵渌臅?shū)面手續(xù)、資料等交存納稅人。

【風(fēng)險(xiǎn)分析】這類(lèi)文書(shū)或資料交給納稅人，即具備“書(shū)證”

的特質(zhì)，一旦進(jìn)入行政復(fù)議或訴訟程序，會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)處于非常不利的地位，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為被撤銷(xiāo)。而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了抗辯權(quán)，導(dǎo)致稅款流失，則稅務(wù)人員要承擔(dān)行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的將承擔(dān)刑事責(zé)任。

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】嚴(yán)重。

【防控措施】

一是樹(shù)立嚴(yán)格的管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。納稅分析與防控報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不交納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。日常評(píng)估中，不得給納稅人留下任何手續(xù)或書(shū)面證據(jù)。評(píng)估結(jié)束后，將評(píng)估文書(shū)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理資料來(lái)存檔備案。嚴(yán)格管理有關(guān)評(píng)估文書(shū)和底稿等資料，只限于內(nèi)部稅務(wù)人員查閱、使用，不得外借、外傳或留存在納稅人處。

二是加大對(duì)納稅評(píng)估環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約力度，注重日常的教育和防范，一旦出現(xiàn)嚴(yán)重過(guò)錯(cuò)的，應(yīng)嚴(yán)厲追究，起到警鐘長(zhǎng)鳴的作用。

3.泄露納稅評(píng)估工作機(jī)密存在的風(fēng)險(xiǎn)

【行為假設(shè)】稅務(wù)人員向他人泄露納稅評(píng)估工作中掌握的商業(yè)秘密或個(gè)人隱私。

【風(fēng)險(xiǎn)分析】該行為可能引起經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活領(lǐng)域中的糾紛，可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)陷于民事訴訟，嚴(yán)重影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的公信力。如果給納稅人造成財(cái)產(chǎn)損失的，具體稅務(wù)人員應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任或經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】中級(jí)。

【防控措施】

一是加強(qiáng)稅務(wù)人員的職業(yè)道德教育和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，清醒認(rèn)識(shí)泄密可能帶來(lái)的嚴(yán)重后果，提高職業(yè)道德素質(zhì)，規(guī)范執(zhí)法言行，謹(jǐn)慎處理日常稅收管理行為。

二是加大對(duì)納稅評(píng)估環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約力度，注重日常的教育和防范，一旦出現(xiàn)嚴(yán)重過(guò)錯(cuò)，應(yīng)嚴(yán)厲追究行政責(zé)任，起到“處理一起，教育一片”的作用。

4.納稅評(píng)估工作中徇私舞弊或?yàn)E用職權(quán)存在的風(fēng)險(xiǎn)

行為假設(shè)：從事納稅評(píng)估的工作人員，在納稅評(píng)估工作中徇私舞弊或?yàn)E用職權(quán)，故意少評(píng)估稅款的，或給有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的，或隱瞞評(píng)估真實(shí)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)有偷逃抗騙欠稅或其他涉稅違法行為，對(duì)應(yīng)當(dāng)移交稽查部門(mén)調(diào)查處理而不移交的，或致使納稅評(píng)估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的。

【風(fēng)險(xiǎn)分析】該行為由于具備主觀故意性，直接導(dǎo)致稅款流失，稅務(wù)人員不但要承擔(dān)行政責(zé)任，且極有可能觸及徇私舞弊不征少征稅款等罪名。

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】嚴(yán)重。

【防控措施】

一是加強(qiáng)稽查與評(píng)估環(huán)節(jié)的互動(dòng)與比對(duì)，對(duì)納稅評(píng)估沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、但之后通過(guò)稅務(wù)稽查或其他途徑發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重稅收違法行為，上溯至評(píng)估環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查，認(rèn)真區(qū)分因評(píng)估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高導(dǎo)致的評(píng)估不到位與徇私舞弊主觀原因?qū)е碌脑u(píng)估結(jié)果失真，對(duì)有確鑿證據(jù)顯示評(píng)估人員存在主觀故意的，嚴(yán)格進(jìn)行責(zé)任追究。

二是規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估工作的管理，正確實(shí)施分析與防控，避免納稅評(píng)估工作偏離正常軌道。

三是努力提高評(píng)估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)、稅收業(yè)務(wù)、納稅稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分析與防控評(píng)估方法和評(píng)估指標(biāo)體系等內(nèi)容的學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)高效、深入、全面的納稅評(píng)估。

四是加大評(píng)估環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理力度，通過(guò)強(qiáng)化責(zé)任追究制度，來(lái)提升評(píng)估人員的責(zé)任心，規(guī)范執(zhí)法行為，規(guī)避自身風(fēng)險(xiǎn)。