增值稅發(fā)票兩個要點要分清，三個方面要注意！

隨著營改增試點的全面推開，越來越多的納稅人開具或者取得了增值稅發(fā)票。前不久，國家稅務(wù)總局編寫了《增值稅發(fā)票開具指南》，對增值稅發(fā)票的種類、開具基本規(guī)定以及部分特殊規(guī)定都有詳細的說明。增值稅發(fā)票“學(xué)問”那么多，您對增值稅發(fā)票的相關(guān)常識都了解嗎？本文梳理增值稅發(fā)票基本知識，來和您聊聊增值稅發(fā)票那些事兒。

一、專用發(fā)票和普通發(fā)票區(qū)別，兩個要點可分清

增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票有什么區(qū)別？相信許多納稅人都有這樣的困惑。

專用發(fā)票和普通發(fā)票的不同之處主要有兩點：一是開票主體不同。增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人和部分試點小規(guī)模納稅人領(lǐng)購使用;其他小規(guī)模納稅人需要使用的，只能通過當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)代開。增值稅普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營活動并辦理了稅務(wù)登記的各類納稅人領(lǐng)購使用。二是稅款是否允許抵扣。增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且是增值稅一般納稅人購買方的抵扣憑證。而增值稅普通發(fā)票除稅法規(guī)定的經(jīng)營項目外都不能抵扣。”

二、開具發(fā)票有學(xué)問，三個方面要注意

根據(jù)發(fā)票管理辦法及其實施細則的規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

那么，在發(fā)票開具過程中需要注意哪些事項？發(fā)票開具應(yīng)注意的三個方面：

一是要注意開具時間和范圍：任何單位和個人開具發(fā)票的時間必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入的時候，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票。

二是要注意開具流程：開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序和欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。對作廢的發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票上加蓋“作廢”戳記，作廢發(fā)票全部聯(lián)次妥善保管。在稅務(wù)實務(wù)中，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅發(fā)票系統(tǒng)中的發(fā)票信息一次性全聯(lián)次打印，不得出現(xiàn)票面開具的名稱等信息與電子信息不一致情況，如果貨物種類較多的，可以按照批次進行開具，但必須要附清單，否則也屬于未按規(guī)定開具發(fā)票。

三是千萬不可虛開發(fā)票：為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，這些都屬于虛開發(fā)票的行為。需要特別提醒注意的是，虛開增值稅專用發(fā)票將承擔(dān)嚴重的法律后果，如果觸犯刑法，還將追究刑責(zé)。

三、專用發(fā)票不能隨便開，兩個原理要明確

對于增值稅專用發(fā)票，有這樣一種說法：領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票的納稅人不論什么業(yè)務(wù)，都可以開具專用發(fā)票。這一說法正確嗎？

其實，按照《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》及其配套文件的規(guī)定，有幾種情況是不得開具專用發(fā)票的。不能開具專用發(fā)票的情況主要有兩種：

一種是從受票方的角度看，如果受票方為負稅人，不能抵扣進項稅額，則不允許向其開具專用發(fā)票。例如，對于一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)來說，向個人銷售房地產(chǎn)項目，因為個人不能夠進行進項稅抵扣，就不能向其開具增值稅專用發(fā)票。

另一種是從稅制的角度看，為了保持差額扣除情況下征稅和抵扣的匹配，也不允許對差額部分開具專用發(fā)票。這種情況往往涉及某些特殊業(yè)務(wù)，比如營改增配套文件中，就列舉了幾種差額征稅項目不能全額開具專用發(fā)票，像金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的差額為銷售額，不得開具增值稅專用發(fā)票；試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，也不得開具增值稅專用發(fā)票。

四、收受發(fā)票需謹慎，這種發(fā)票不能要

發(fā)票開具有“講究”，對于銷售方開來的發(fā)票，是否可以“照單全收”呢？

鄭重提醒：對于收到的發(fā)票，一定要對票面信息進行仔細的檢查核對，確保與實際業(yè)務(wù)相吻合，才能按規(guī)定入賬，否則有可能給自己帶來不必要的損失。

營改增后，我們在日常管理中發(fā)現(xiàn)，有少數(shù)建筑施工單位利用增值稅稅收優(yōu)惠政策，將大額建筑施工合同拆分成數(shù)個金額3萬元以下的‘合同包’，并以個人名義到辦稅服務(wù)廳代開發(fā)票，借以逃避納稅義務(wù)。這一行為與建筑施工的實際情況嚴重不符，是通過編造虛假合同騙取稅收優(yōu)惠的嚴重違法行為。通過上述行為騙開的稅務(wù)機關(guān)免稅發(fā)票為非法憑證，一經(jīng)查實的話，不僅開票方納稅人要受到懲處，對于受票方來說，損失也是巨大的。因為這樣的發(fā)票不僅不能作為有效憑證進行抵扣，相關(guān)費用也不能計入成本，會在增值稅和所得稅兩方面造成雙重損失，增加不必要的經(jīng)營成本。”

通過一番梳理，我們發(fā)現(xiàn)，發(fā)票不大，學(xué)問不少。營改增是一項重大供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，增值稅作為一種鏈條稅，其抵扣鏈條正是由一張張增值稅發(fā)票構(gòu)成的，改革紅利的釋放也是通過一張張增值稅發(fā)票體現(xiàn)出來的。因此，企業(yè)發(fā)票管理工作的重要性就不言而喻了。我們相信，只要稅企雙方擼起袖子加油干，把工作做扎實、做細致，營改增的多重效應(yīng)一定會進一步顯現(xiàn)。”