增值稅的納稅審查要點

　　在對增值稅納稅審查時，除要遵循增值稅計稅規(guī)定確定審查環(huán)節(jié)、要點，切實做好納稅審查工作外，更要有效地指導(dǎo)納稅人依法合理納稅，從而提高稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。在對一般納稅人的增值稅納稅審查過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人在產(chǎn)品銷售、流通和提供加工、修理修配勞務(wù)中，繳納增值稅時，不時發(fā)生各種情況的誤漏，造成計納增值稅稅額不準(zhǔn)確。為正確計納和審核增值稅納稅稅額，現(xiàn)將增值稅納稅審查時應(yīng)注意的要點列出如下：

　　1.稅率方面

　?。?）增值稅稅率分別為17%、13%，檢查運用是否正確，有否擴(kuò)大低稅率的適用范圍

　?。?）是否正確運用免征增值稅項目和增值稅零稅率

　?。?）增值稅稅率變動過的貨物，是否按稅率變動的規(guī)定執(zhí)行日期正確計算納稅

　　（4）兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率

　　2.銷項稅額方面

　　根據(jù)稅法規(guī)定：“當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額”，因此準(zhǔn)確計算銷項稅額是計算好增值稅的重要環(huán)節(jié)，由于“銷項稅額=銷售款×增值稅稅率”，因此在增值稅稅率一定的情況下，計算銷項稅額的關(guān)鍵在于正確、合理地確定銷售額。在對增值稅稅額審查中應(yīng)注意如下幾個方面情況：

　?。?）是否將征稅范圍的銷售項目納入計稅項目中

　?、俚燃壠贰⒏贝纹贰U品、廢料銷售，是否通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算而漏計銷項稅額。

　?、谄髽I(yè)以物易物或銷售給聯(lián)營企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)企業(yè)或個人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)，是否以明顯偏低的價格結(jié)算，換取其他經(jīng)濟(jì)利益，沒準(zhǔn)確在會計核算中反映，隱瞞計稅銷售額。

　?、墼O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的單位將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到不同縣（市）的其他機(jī)構(gòu)銷售時，是否按兩個情形之一，即分支機(jī)構(gòu)是否向購買方收取貨款或向購買方開具專用發(fā)票來確定計算銷項稅額。

　　④將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物有否計算銷項稅額。

　?、菀宰援a(chǎn)或委托加工的貨物，用于固定資產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、修繕、裝飾建筑物）、投資、分配給股東或投資者、集體福利、個人消費、贈送他人非應(yīng)稅項目（指繳納營業(yè)稅的項目），是否按“視同銷售”在貨物移送的當(dāng)天計算銷項稅額。

　?、蕹鍪凼褂眠^的固定資產(chǎn)是否按三個應(yīng)稅固定資產(chǎn)條件來確定免征或計征規(guī)定計算銷項稅額。

　?、呋窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥、預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料不包括在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，用于本單位或本建筑工程的，是否在移送使用時計算銷項稅額。

　?、嘁延馄谝荒晡赐诉€或不需退還的包裝物押金，是否及時清理，在相關(guān)會計科目核算和計算銷項稅額。

　?、釋賾?yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為，如銷售貨物同時送貨上門收取的運輸費等是否計算銷項稅額。

　?、鈴氖仑浳锷a(chǎn)、銷售為主的工商企業(yè)，兼營應(yīng)征營業(yè)稅的項目，不能分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否按規(guī)定一并繳納增值稅。

　　對一些不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、科研單位、學(xué)校、醫(yī)院、報社附設(shè)的工廠、商店發(fā)生銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物，有無少計、不計銷項稅額。

　　境外的單位或個人，在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其代理的單位或個人，是否按規(guī)定代扣代繳增值稅稅款。

　?。?）對計稅依據(jù)的確定是否正確

　　應(yīng)稅銷售額主要應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。二是從購買方收取的各種價外費用。在價外費用中不包括以下三項：從收購方收取的銷項稅款；受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅；同時符合兩個條件的代墊運費。三是消費稅稅金。

　　在審查中，如下方面應(yīng)加以注意：

　?、偌{稅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、返回利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收、代墊款項等各種性質(zhì)的價外收費，是否并入銷售額按規(guī)定計算銷項稅額。

　?、诓扇?ldquo;以舊換新”方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價格或市場價格計算銷項稅額，是否出現(xiàn)只按實收銷售貨款核算銷售收入和計算銷售稅款或按收回舊貨的折價金額沖減銷售成本而減少銷售收入。

　?、鄄扇?ldquo;還本銷售”方式銷售貨物，是否減除還本支出后，計算銷項稅額。

　?、芤载浳飪斶€債務(wù)的，是否按貨物銷售價計算銷項稅額。

　?、葙d銷貨物，規(guī)定限期收回貨款的，對逾期收取的利息，其利息是否并入銷售額計算銷項稅額。

　?、掬N售自制產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品價格的，是否按稅法規(guī)定的產(chǎn)品組成價計算銷項稅額。

　?、咪N售貨物為客戶代墊運輸、裝卸費等，在收取代墊費用時沒有原始運輸裝卸憑證，不符合代墊規(guī)定的代墊費用是否合并銷售額計算銷項稅額。

　　⑧采取賒銷或分期付款方式銷售的貨物，其合同規(guī)定收取的日期已到，但對方未按規(guī)定限期付款，是否按合同收款期計算銷項稅額。

　?、岵扇☆A(yù)收貨款方式銷售的貨物，在發(fā)出貨物的當(dāng)天，是否確認(rèn)為銷售收入計算銷項稅額。

　　⑩已實現(xiàn)的貨物銷售收入或勞務(wù)收入、加工、修理、修配收入，有無掛在往來賬戶反映，未計算銷項稅額。

　　隨貨物銷售的作價包裝物，是否并入銷售額計算銷項稅額。

　　銷售貨物采取折扣方式的，銷售額和折扣額必須在同一發(fā)票上注明，才可按實際收入銷售計算銷項稅額，如不在同一發(fā)票上注明的，則不得從銷售額中減除折扣額。

　　3.進(jìn)項稅額方面

　　增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計算準(zhǔn)確與否，不僅取決于納稅人計稅銷售額的計算準(zhǔn)確，而且還取決于納稅人的進(jìn)項稅額的計算準(zhǔn)確與否，因此，在對當(dāng)期進(jìn)項稅額審查中，應(yīng)對以下幾個方面加以審查：一是準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額；二是不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額；三是進(jìn)項稅額抵扣時限；四是扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額。在實際中，對以下方面應(yīng)加以注意：

　?。?）申報抵扣的憑證是否符合規(guī)定方面

　?、龠M(jìn)項稅額無抵扣聯(lián)，只取得發(fā)票聯(lián)；或者與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不符的專用發(fā)票作申報抵扣。

　?、谝蕴顚懖环弦蟮膶Ｓ冒l(fā)票進(jìn)行抵扣；如字跡不清、內(nèi)容涂改、項目填寫不全、計算錯誤、票物金額不符、章不全、不按規(guī)定時限開具的專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。

　?、垡话慵{稅人收到小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，誤按17%抵扣進(jìn)項稅額。

　?、芪慈〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票（除另有規(guī)定外），將普通發(fā)票誤作進(jìn)項稅額抵扣。

　?、萑〉枚悇?wù)機(jī)關(guān)在一定期限允許扣除進(jìn)項稅額的普通發(fā)票，如運輸費用、自來水、煤氣、電費的普通發(fā)票，農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的收購發(fā)票等，是否按規(guī)定的允許扣除率進(jìn)行扣除，或?qū)⒉粚儆谶\輸費用范圍的裝卸費、保險費等也進(jìn)行扣除。

　　⑥購進(jìn)貨物取得專用防偽稅控設(shè)備開具的專用發(fā)票，是否符合規(guī)定，是否按時認(rèn)證和申報。

　?。?）申報抵扣的范圍是否符合規(guī)定方面

　?、儋徣胗糜诜菓?yīng)稅項目、免稅項目、固定資產(chǎn)、集體福利或個人消費貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，誤申報抵扣。

　?、谝蜃匀粸?zāi)害、管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)及其他非正常損失的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，包括在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，其進(jìn)項稅額誤申報抵扣。

　?、圪徺I固定資產(chǎn)、在建工程材料及福利部門使用的煙、酒等不能抵扣的消費品的進(jìn)項稅額，誤作抵扣。

　?、苜徺I貨物專用發(fā)票支付運輸費用等金額與賬面實際付款金額是否一致；所支付款項的單位是否與開具抵扣憑證銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致。

　?、菁{稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅勞務(wù)（不包括固定資產(chǎn)在建工程），無法準(zhǔn)確計算不得抵扣的進(jìn)項稅額的，其相關(guān)的進(jìn)項稅額是否按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條規(guī)定的公式，計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。

　?、奘盏揭苑道?、回扣等方式返還貨款的有否計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。

　?、甙l(fā)生退貨或索取折扣后，收到銷貨方開具的紅字專用發(fā)票，有無及時相應(yīng)扣減進(jìn)項稅額。

　?、嘤袩o將購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸費用也申報計算進(jìn)項稅額。

　?、釋σ晕镆孜?、以貨抵債、以物投資方式或交易的，其申報抵扣的資料是否有相關(guān)合同及與之相符的增值稅專用發(fā)票、運輸發(fā)票。