稅收發(fā)展新趨勢為稅務師發(fā)展帶來新機遇

一、新發(fā)展階段下的國家治理新要求

目前的中國與改革開放之初的中國相比，經濟總規(guī)模和實力已經發(fā)生了翻天覆地的變化。通過改革開放，中國已經基本解決了工業(yè)化資本引進和資金積累的問題和瓶頸，成功地推進了工業(yè)化進程，進入了工業(yè)化后期。中國的經濟體制已經成功地由計劃經濟體制轉軌為社會主義市場經濟體制。

目前中國已經進入了一個新的發(fā)展階段，根據十八屆三中全會要求，這個新的發(fā)展階段概括起來有以下突出特點：

一是進一步深化國內的市場化改革，讓市場機制發(fā)揮資源配置的決定性作用；政府職能進一步轉變，對微觀主體進一步去行政化管理；國家治理中的政府功能集中于公共服務領域的制度建設和監(jiān)督執(zhí)行；更多地發(fā)揮社會組織作用，具體和直接地對微觀主體提供公共服務。

二是進一步深化對外開放，中國已經成功地運用出口導向型戰(zhàn)略，成為了國際上最大的對外貨物貿易國，并且正在由引入外資為主的國家開始向對外投資大國轉變（注：2014年我國實際使用外資金額1195.6億美元，全行業(yè)對外直接投資達到1160億美元。我國已經連續(xù)三年穩(wěn)居全球第三大對外投資國。另據2015年1月商務部發(fā)布的數據顯示，2014年我國非金融類對外直接投資達到1029億美元，加上我國企業(yè)在國（境）外的利潤再投資和通過第三地的投資，對外投資規(guī)模達到1400億美元，比實際利用外資額高出約200億美元，首次成為資本凈輸出國）。“一帶一路”戰(zhàn)略正是這種轉變的重要標志。

三是經濟增長進入新常態(tài)，經濟增長速度開始由高速增長轉變?yōu)橹懈咚僭鲩L，經濟增長方式由規(guī)模擴張轉變?yōu)橘|量提高。我國稅收已經結束了高速和超高速增長階段，轉變?yōu)榕c中高速經濟增長速度相適應的稅收增長速度。

國家治理和政府管理模式發(fā)生變化：國家治理下的政府行政管理要高效、廉潔、低成本；政府的公共服務要更多地依賴社會組織，這些社會組織被稱為除政府部門和企業(yè)部門之外的第三部門，這是國際上新公共管理運動以來的國家治理結構變化和發(fā)展的大趨勢。政府行政機關主要承擔管理制度、體制的制定，監(jiān)督和制度執(zhí)行的保障，其經費來源主要通過稅收。政府服務性的職能轉交給社會組織承擔，有利于政府財政支出控制到盡可能小的規(guī)模。大量的公共服務由社會（中介）組織承擔，經費來源于收費，有利于被服務對象的直接約束，提高公共服務效率。

“一帶一路”戰(zhàn)略的提出與實施，標志著中國的對外開放的深化和擴展。隨著這個戰(zhàn)略的實施，中國會更進一步融入全球化經濟之中，這對中國稅收的發(fā)展提出了更高要求和挑戰(zhàn)。中國稅收的國際化程度需要提高，應對國際化的稅收政策、制度改革和調整需要研究，國際化的稅收人才需要更是迫在眉睫。

二、國家治理新要求下的稅收發(fā)展新趨勢

稅收發(fā)展趨勢之一是稅收管理的行政規(guī)模和成本要盡可能縮小和降低。從我國稅收發(fā)展的趨勢來看，政府稅收將由主要依賴行政化管理轉變?yōu)槎愂招姓芾砼c社會組織提供納稅服務的“雙輪驅動”。政府稅務機構行政管理和稅收服務將控制規(guī)模、轉變職能、壓縮成本，實現(xiàn)高效。納稅服務功能轉為社會化服務，與企業(yè)和納稅人相關的稅收服務，包括稅法解釋、納稅服務等應該主要交由涉稅專業(yè)服務組織承擔。提供涉稅服務的最專業(yè)機構就是稅務師事務所?？梢钥隙ǖ氖牵S著市場化程度的提高，稅務師的需求量越多，稅務師事務所的發(fā)展空間越大。趨勢之二是大力發(fā)展稅務師事務所，提供納稅的社會化服務。作為政府部門和企業(yè)部門之間的社會組織是連接政府和企業(yè)的橋梁。稅務師事務所在稅收服務方面是連接政府稅務部門和納稅人之間的主要紐帶。稅務師一方面要維護稅法權威，是國家稅收法律的忠實執(zhí)行者，也是稅法執(zhí)行的最專業(yè)的人才。另一方面，稅務師是為企業(yè)和納稅人服務，為納稅人在依法繳納稅收、稅收籌劃等方面提供咨詢、指導和服務。在政府轉變職能，稅務機關轉變對納稅人征管模式的同時，稅務師事務所將承擔起大量的為納稅人服務的功能，成為稅收社會化服務的主力軍。筆者最近看到了一篇媒體的報道，某企業(yè)集團的稅務總監(jiān)特別忙碌，基本上經常在全國出差處理各個分公司稅務方面的問題，連進總部總監(jiān)辦公室的時間都很少。這個報道一方面反映了我國稅收征納模式中，企業(yè)對納稅服務的需求，另一方面反映了稅務師事務所在納稅服務方面應發(fā)揮的社會組織功能還遠沒有到位。

趨勢之三是稅收國際化程度提高。中國稅收在引入外資的階段建立了涉外稅收體系，包括吸引外資的稅收政策體系、相應的外資企業(yè)稅收制度以及國際稅收協(xié)定體系。目前乃至今后，中國稅收將為中國對外投資的發(fā)展，建立和完善中國企業(yè)走出國門所需要的稅收支持、服務和征管體系，中國稅收的國際化水平將進一步提高。為此需要應對好如下挑戰(zhàn)：

一是人才的挑戰(zhàn)。在稅收國際化要求下，稅收征管人才和“走出去”企業(yè)的稅收籌劃人才是人才需求的兩大方面。也就是說，稅收征管人才在對外交流的語言，各國稅收制度的通曉，國外企業(yè)財務會計制度的準則和運用，需要國際性通才。根據中國稅務報的報道，武漢市江岸區(qū)國稅局以《致“走出去”企業(yè)一封信》方式，征求轄區(qū)企業(yè)的需求和意見，反饋意見的頭一條就是企業(yè)對國際稅收方面評估和籌劃人才的需求（注：中國稅務報2015年9月2日第1版，《一封信引出“走出去”企業(yè)五個盼》）。目前，通曉國際稅收的人才更多地集中在國家和省級稅務機關，以及國際會計事務所中；中層和基層稅務機關以及企業(yè)界中的國際稅收人才還是非常缺乏。稅務師事務所等涉稅專業(yè)服務組織，應該盡快地培養(yǎng)一大批國際稅收人才，以適應我國“一帶一路”戰(zhàn)略實施中的對外投資大趨勢。二是納稅服務挑戰(zhàn)。隨著對外投資的擴大，我國納稅服務也必須向國際水準看齊，從這個意義上講，我國納稅服務還存在明顯的差距。我國是在1993年正式提出納稅服務的概念，并在不斷改革和完善稅收征管模式過程中，采取多種方式實質性地提供和完善納稅服務。但是與發(fā)達國家的納稅服務相比，我國在納稅服務方面還存在著納稅服務法制不健全、社會信息共享存在障礙、征管信息建設層級多、社會化納稅服務不完善等問題。在“一帶一路”戰(zhàn)略實施中，將促進我國納稅服務水平按照國際化水準不斷改進和提高。

趨勢之四是稅收征管的信息化要求越來越高。至今為止，稅收征管依然是我國稅制改革的一個重要瓶頸，尤其是征收直接稅和對自然人征稅。從稅制發(fā)展趨勢和稅制改革方向看，直接稅和對自然人征稅范圍擴大將可能是大勢所趨，所以，我國稅收征管將不可避免地順應大趨勢要求，不斷改革和完善稅收征管的模式。在“一帶一路”戰(zhàn)略實施中，我國將進一步融入經濟全球化之中。稅收征管面對的納稅人情況可能更為復雜，征收對象和稅源控制更為多樣化，計稅依據的計算更為技術化，這都對稅收征管的技術性和信息化提出了更高要求。

三、稅收新發(fā)展趨勢下的稅務師事業(yè)發(fā)展

稅務師事業(yè)的發(fā)展首先要認清自身的定位。要跳出計劃經濟時期的政府管理理念，稅務師事業(yè)不是行政機關的附屬派出機構，也不是納稅人的單純代理人。從國家治理角度看，稅務師事務所是國家治理結構中的社會化非政府組織，既為政府行政管理服務，又是為納稅人服務。將政府管理和企業(yè)活動有機地融通連接和統(tǒng)一起來，是社會組織的使命。社會組織已經成為國家治理和社會運轉的重要組成部分，而且，隨著政府行政規(guī)模控制，企業(yè)生產效率的提高，這兩個部門的規(guī)模都在朝著縮小和效益化趨勢變化，而作為第三部門的社會組織則發(fā)展的越來越龐大，逐漸成為提供公共服務的主體，這已經成為國際上取得共識的發(fā)展趨勢。

其次，稅務師是稅法的具體執(zhí)行和維護者，是社會公正的代表者。政府有自身行政機關的利益和地位的局限，納稅人也有自身的經濟利益。稅務師的組織既不是完全站在政府行政機關角度，也不是單純站在納稅人的利益一邊，而是要嚴格執(zhí)行稅法的法律規(guī)則，不偏不倚，嚴格公平執(zhí)行法律。即便在為納稅人進行稅收籌劃時，也是以遵循稅法為前提。從公共服務的角度看，稅務師既是在為政府行政機關服務，為稅收征管服務，又是為納稅人服務，提供專業(yè)的稅務咨詢和繳納稅款服務。所以，隨著市場化程度的提高，依法治國方略的推進，在稅收領域中，稅務師事業(yè)作為市場經濟中的涉稅專業(yè)服務組織和依法納稅服務的重要載體，其不可替代的國家治理組織作用，會越來越顯現(xiàn)出它的重要作用。

再次，稅務師事業(yè)的發(fā)展首要是人才的培養(yǎng)和發(fā)展。中國人口眾多，納稅人的數量龐大，中國納稅人數量往往會超過國際上很多中等國家的全部人口數量。這也就決定了需要足夠數量的涉稅服務人員——稅務師。稅務師的角色定位決定了他們不僅要熟練地掌握稅法，又要通曉企業(yè)財務，加上國際稅收知識，應該是超越征稅人員和納稅人之上的通才。為了適應中國經濟發(fā)展的需要，目前我國稅務師隊伍還需要大擴展，并提高稅務師從業(yè)的水平，這樣才可能適應國家治理構架的重構和稅收征管模式改革的需要。

最后，稅務師規(guī)則的制定是稅務師事業(yè)發(fā)展的基礎。在國家治理體系中，非政府的社會組織要有特定的規(guī)則，稅務師事務所也是同樣。在國家治理構架中，準確把握稅務師事業(yè)定位的前提下，制定稅務師的規(guī)則，是約束和管理稅務師行為不越位和不缺位的關鍵，為此，需要借鑒國際經驗，結合中國國情，加強研究，盡快制定出稅務師自身的規(guī)則，這是促進和保證稅務師事業(yè)健康、有序發(fā)展的基礎。