近日，養(yǎng)老金制度并軌改革成為了社會(huì)各界熱議的話題。根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》（下稱“《決定》”），機(jī)關(guān)（單位）、事業(yè)單位及其編制內(nèi)的工作人員，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。這一決定將涉及目前3000多萬(wàn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位在職職工以及1500多萬(wàn)退休人員。
養(yǎng)老金制度并軌之后必將引起機(jī)關(guān)事業(yè)單位相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方式的變化，而這也同時(shí)意味著，隨著養(yǎng)老金制度改革推進(jìn)步伐的加快，相關(guān)會(huì)計(jì)改革也需要同步跟進(jìn)。
會(huì)計(jì)改革助推養(yǎng)老金精細(xì)化管理《決定》指出，機(jī)關(guān)事業(yè)單位繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例為本單位工資總額的20%，個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例為本人繳費(fèi)工資的8%.與此同時(shí)，機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)為其工作人員建立職業(yè)年金，單位按本單位工資總額的8%繳費(fèi)，個(gè)人按本人繳費(fèi)工資的4%繳費(fèi)。
目前世界主流的社會(huì)養(yǎng)老金籌資模式分為現(xiàn)收現(xiàn)付制與基金積累制兩種，而我國(guó)采用的是以現(xiàn)收現(xiàn)付制為主兼具基金積累制的統(tǒng)賬結(jié)合模式。這造成大量個(gè)人養(yǎng)老賬戶上的錢并未入賬，而是拿來(lái)供養(yǎng)退休人員，從而形成了我國(guó)個(gè)人養(yǎng)老金大量的“空賬”。
隨著人口老齡化程度的加深，這將會(huì)使工作人員供養(yǎng)退休人員的負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重。
對(duì)此，人力資源和社會(huì)保障部副部長(zhǎng)胡曉義此前在國(guó)新辦機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革有關(guān)情況發(fā)布會(huì)上表示，目前在養(yǎng)老金的財(cái)務(wù)安排上不存在問(wèn)題，完全可以安排好現(xiàn)在的在職職工繳費(fèi)和退休人員養(yǎng)老金發(fā)放。但是，對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)的資金平衡問(wèn)題，將積極采取措施，妥善解決。
養(yǎng)老金管理的另外一個(gè)問(wèn)題是養(yǎng)老金的總體投資收益有可能慢于通貨膨脹率，從長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光來(lái)看，這將有可能引發(fā)政府養(yǎng)老金的支付危機(jī)。
目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的一個(gè)大方向是促進(jìn)政府賬本的更加透明和清晰，這也就意味著，養(yǎng)老金個(gè)人賬戶的“空賬”需要填平，但從目前我國(guó)的國(guó)情來(lái)看，這在短期內(nèi)很難完成。因此，《決定》指出，機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金單獨(dú)建賬，與企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金分別管理使用�；饘�(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理，納入社會(huì)保障基金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理，�？顚Ｓ�。
中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所副所長(zhǎng)王芳表示，從政府負(fù)債的角度來(lái)看，這就意味著，改革現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)體系，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于更加全面地反映出因養(yǎng)老金“空賬”所形成的政府負(fù)債。
而這種政府負(fù)債透明度的提升將使得養(yǎng)老金管理必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并進(jìn)一步提高投資收益。“投資收益至少要能夠超過(guò)通貨膨脹率。”王芳表示。 盡快建立養(yǎng)老金相應(yīng)會(huì)計(jì)規(guī)范在一定程度上，養(yǎng)老金制度的并軌對(duì)現(xiàn)有機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系提出了新的要求。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副研究員王晨明表示，機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老金制度與企業(yè)并軌，意味著在會(huì)計(jì)核算方面，企業(yè)賬和機(jī)關(guān)事業(yè)單位賬兩者的會(huì)計(jì)處理也是可比的。國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)機(jī)關(guān)事業(yè)單位具體的養(yǎng)老金制度改革辦法，也亟需機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面盡快出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)范來(lái)明確如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是在《企業(yè)職工薪酬》準(zhǔn)則中核算，而企業(yè)年金的部分也由《企業(yè)年金》準(zhǔn)則規(guī)范。
目前財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的征求意見(jiàn)稿。
王晨明表示，國(guó)家在制定政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則時(shí)可以考慮類比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)做法，對(duì)基本養(yǎng)老金和職業(yè)年金進(jìn)行核算。
發(fā)達(dá)國(guó)家非常注重財(cái)政可持續(xù)性和代際公平。我國(guó)對(duì)財(cái)政可持續(xù)性的重視程度也日趨突顯。王晨明認(rèn)為，像美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家建立起專門的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)就很值得我國(guó)借鑒。一方面，通過(guò)專門的準(zhǔn)則對(duì)養(yǎng)老金進(jìn)行核算和披露，能使財(cái)政對(duì)養(yǎng)老金的規(guī)模和財(cái)政資金的使用有統(tǒng)籌安排，促進(jìn)代際公平和財(cái)政可持續(xù)發(fā)展。另一方面，國(guó)際上有許多先進(jìn)做法和經(jīng)驗(yàn)，這也督促?zèng)Q策層和管理層借鑒其先進(jìn)方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，對(duì)養(yǎng)老金進(jìn)行有效的核算、管理和分析，建立起先進(jìn)的管理模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化的目標(biāo)，最終也有利于國(guó)家治理進(jìn)一步向著現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)邁進(jìn)。
