24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶(hù)掃碼下載
立享專(zhuān)屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋(píng)果版本:8.7.50

開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

國(guó)稅局如何對(duì)增值稅查賬進(jìn)行審計(jì)

來(lái)源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯: 2011/01/19 14:17:42  字體:

  一、通過(guò)分析篩選,從總體上判斷是否存在逃避稅的可能

   對(duì)一個(gè)企業(yè)增值稅交納情況的審計(jì),首先要從總體上判斷其是否存在偷漏稅的可能。

  (一)銷(xiāo)售額變動(dòng)率和稅負(fù)率分析法。計(jì)算公式如下:

  1.銷(xiāo)售額變動(dòng)率=(本年累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額-上年同期應(yīng)稅銷(xiāo)售額)/上年同期應(yīng)稅銷(xiāo)售額×100%

  2.稅負(fù)率=本年累計(jì)應(yīng)納稅額/本年累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額×100%

  通過(guò)計(jì)算比較,如發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售額增加而納稅額反而減少,或者是稅負(fù)率同上年同期相比大幅下降的,極有可能存在偷漏稅行為。

 ?。ǘ┟史治龇āS?jì)算公式為:

  銷(xiāo)售毛利率=(銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本)/銷(xiāo)售收入×100%

若本期銷(xiāo)售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降,可能存在購(gòu)進(jìn)貨物(包括應(yīng)稅勞務(wù))入賬,銷(xiāo)售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本而不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售額的問(wèn)題。

 ?。ㄈ╀N(xiāo)售額對(duì)比法。計(jì)算公式如下:

  成本毛利率=本年累計(jì)毛利額/本年累計(jì)銷(xiāo)售成本×100%

  將損益表中的當(dāng)期銷(xiāo)售成本加上按成本毛利率計(jì)算出的毛利額后,與損益表、增值稅報(bào)表中的本期銷(xiāo)售額進(jìn)行對(duì)比,若表中數(shù)額小,且差距較大,則可能存在銷(xiāo)售額不入賬、掛賬或瞞報(bào)等問(wèn)題。

  二、選準(zhǔn)增值稅審計(jì)重點(diǎn),從銷(xiāo)項(xiàng)稅入手

  隨著國(guó)家“金稅”系統(tǒng)的建立,防偽稅控系統(tǒng)的日趨完善,企業(yè)通過(guò)計(jì)算機(jī)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票面越來(lái)越大,而且每月至少一次將所開(kāi)具的增值稅發(fā)票報(bào)到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核,企業(yè)要抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額每筆須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定,否則不予抵扣。因此,企業(yè)想多抵扣稅額的可能性不大。面對(duì)這種現(xiàn)狀,審計(jì)人員就要適時(shí)調(diào)整審計(jì)方向,從過(guò)去那種既注重企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的審計(jì),又注重銷(xiāo)項(xiàng)稅額的審計(jì),轉(zhuǎn)變到側(cè)重對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的審計(jì)中來(lái)?;蛟S有人會(huì)問(wèn),如上所述,不是全國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)實(shí)行計(jì)算機(jī)開(kāi)票嗎?甚至好多企業(yè)已拒絕接受手工版增值稅發(fā)票,還有偷漏稅發(fā)生的可能嗎?問(wèn)題恰恰出在這里,在實(shí)際稅收審計(jì)工作中,時(shí)常發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)利用這種現(xiàn)代化手段來(lái)掩蓋其偷漏稅的行為,蒙蔽審計(jì)人員,致使大量國(guó)家稅款流失。 

  三、運(yùn)用科學(xué)方法,多渠道對(duì)瞞報(bào)計(jì)稅額的審計(jì)

  瞞報(bào)計(jì)稅銷(xiāo)售額以期達(dá)到少交增值稅的目的,這似乎成為任何一個(gè)偷漏增值稅企業(yè)常用的手段,而且技法越來(lái)越隱蔽。但不管其手法如何高明,無(wú)外乎以下幾種方法:

 ?。ㄒ唬┯闷胀òl(fā)票代替增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題。這種現(xiàn)象常發(fā)生在向小規(guī)模納稅人,消費(fèi)者或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的一般納稅人的銷(xiāo)售行為。針對(duì)這種現(xiàn)象,要著重審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”,賬戶(hù)記錄與企業(yè)開(kāi)具的各種售貨發(fā)票金額是否一致,檢查有無(wú)開(kāi)具非稅務(wù)發(fā)票的現(xiàn)象;檢查企業(yè)增值稅納稅申報(bào)上相關(guān)收入數(shù)是否大于或等于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”之和,否則則要逐筆逐項(xiàng)核對(duì),直至找出原因。

 ?。ǘ⒂?jì)稅銷(xiāo)售額記入往來(lái)賬戶(hù)問(wèn)題。企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí),應(yīng)將銷(xiāo)售收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)的貸方,但為了達(dá)到偷漏稅的目的,而將其記入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”的貸方,虛增債務(wù);或記入“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”的貸方,虛減債權(quán)。如某企業(yè)銷(xiāo)售商品,貨款收訖,作會(huì)計(jì)處理如下:

   方法一:虛增債務(wù)

  借:銀行存款 

    貸:應(yīng)付賬款——客戶(hù)

  方法二:虛減債權(quán)

  借:銀行存款

    貸:應(yīng)收賬款——客戶(hù)

  這種情況往往伴隨著開(kāi)具普通發(fā)票或用“出庫(kù)單”代替發(fā)票,有的干脆不開(kāi)發(fā)票,比較隱蔽。審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)檢查核對(duì)往來(lái)賬戶(hù)各明細(xì)客戶(hù)的真實(shí)性,通過(guò)核對(duì)出庫(kù)單,檢查對(duì)應(yīng)科目,以便發(fā)現(xiàn)線索。

  (三)以物易物時(shí)不反映銷(xiāo)售而只辦理存貨之間轉(zhuǎn)賬的問(wèn)題。這種現(xiàn)象常發(fā)生在一家企業(yè)的產(chǎn)品為另一家企業(yè)的原材料的兩家企業(yè)之間。如,甲企業(yè)用其生產(chǎn)的市值7萬(wàn)元的散熱器(成本為6.5萬(wàn)元)供應(yīng)給乙企業(yè)生產(chǎn)空調(diào)器用,乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)甲企業(yè)的散熱器貨款用其生產(chǎn)出的空調(diào)器結(jié)算,甲乙兩企業(yè)之間一來(lái)一往并不反映銷(xiāo)售,只在存貨中一增一減了事。 例:甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

  借:庫(kù)存商品——空調(diào)器 70000元     

    貸:庫(kù)存商品──散熱器 65000元

      本年利潤(rùn) 5000元

  這種情況,審計(jì)時(shí)不僅要核對(duì)存貨出入庫(kù)手續(xù),還要核對(duì)每月生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)量記錄,工人工資數(shù)額,通過(guò)核對(duì)不難發(fā)現(xiàn)蛛絲螞跡。

 ?。ㄋ模╀N(xiāo)售不反映銷(xiāo)售額,而是以“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”等存貨賬戶(hù)以及資金賬戶(hù)或往來(lái)賬戶(hù)對(duì)轉(zhuǎn)的問(wèn)題。如,甲企業(yè)銷(xiāo)售一批10萬(wàn)元的棉紗給乙企業(yè),這批棉紗實(shí)際成本為9萬(wàn)元。 甲企業(yè)作會(huì)計(jì)處理如下:

  借:應(yīng)收賬款─乙企業(yè) 100000元

    貸:生產(chǎn)成本 90000元

      本年利潤(rùn) 10000元

  或作會(huì)計(jì)處理:

 

  借:應(yīng)收賬款──乙企業(yè) 100000元

    貸:庫(kù)存商品──棉紗 100000元

  這種情況,審計(jì)時(shí)要核對(duì)存貨賬戶(hù)的貸方發(fā)生額,并檢查其對(duì)方科目,順藤摸瓜。

 ?。ㄎ澹⒂?jì)稅銷(xiāo)售額或差價(jià)記入“福利費(fèi)”、“投資收益”、“資本公積”、“本年利潤(rùn)”等賬戶(hù),逃避納稅的問(wèn)題。如,甲企業(yè)銷(xiāo)售20萬(wàn)元的水泥給乙企業(yè)用于建造辦公樓,這批水泥實(shí)際成本為18萬(wàn)元。甲企業(yè)作會(huì)計(jì)處理:

  借:應(yīng)收賬款──乙企業(yè) 200000元

    貸:庫(kù)存商品──水泥 180000元

      盈余公積 20000元

  或者作會(huì)計(jì)處理:

  借:應(yīng)收賬款──乙企業(yè) 200000元

    貸:庫(kù)存商品──水泥 180000元

      應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi) 20000元

  針對(duì)這種情況,審計(jì)時(shí)要檢查“福利費(fèi)”、“投資損益”、“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額,再檢查其對(duì)應(yīng)科目,環(huán)環(huán)相扣。

 ?。﹤鶆?wù)重組時(shí),以物抵債不反映計(jì)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題。如甲企業(yè)欠乙企業(yè)30萬(wàn)元貨款多年未還,甲企業(yè)現(xiàn)在發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難,乙企業(yè)眼看討債無(wú)望,為加速貨幣回籠,同甲企業(yè)協(xié)商同意,將甲企業(yè)生產(chǎn)的市價(jià)30萬(wàn)元的軸承用于抵債,這批軸承實(shí)際成本29萬(wàn)元。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:

  借:應(yīng)付賬款──乙企業(yè) 300000元

    貸:庫(kù)存商品──軸承 290000元

      投資收益 10000元

  針對(duì)這種情況,審計(jì)時(shí)要檢查“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)借方發(fā)生額,再檢查其對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的來(lái)龍去脈。

   (七)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不申報(bào)納稅問(wèn)題。審計(jì)時(shí)要檢查“福利費(fèi)”、“在建工程”、“長(zhǎng)期投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶(hù)的借方記錄,核對(duì)會(huì)計(jì)憑證,查明視同銷(xiāo)售是否按規(guī)定申報(bào)了計(jì)稅銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如某企業(yè)用自產(chǎn)的成本價(jià)為40萬(wàn)的水泥用于本企業(yè)建設(shè)職工宿舍,作會(huì)計(jì)處理:

  借:在建工程 400000元

    貸:庫(kù)存商品 400000元

我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯:雨非
回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - yinshua168.com.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)