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記賬憑證會計造假的形式和識別技巧
1.記賬憑證會計造假的常見形式
記賬憑證中可能發(fā)生的會計造假方式主要有：
?、?ldquo;假賬真做”，即指無原始憑證而以行為人的意志憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其金額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如某企業(yè)為了騙取上市資格，將堆壓在倉庫中的產品虛列為銷售，并授意財務部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬元的“主營業(yè)務收入”登記入賬，借以虛增利潤。
?、?ldquo;真賬假做”，即造假者故意錯用會計科目或忽略某些業(yè)務中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應關系，打亂查閱人的視線。
③“障眼法”，就是對記賬憑證的摘要欄進行略寫或錯寫，使人看不清經濟業(yè)務的本來面目。造假者采用這種手法使記賬憑證的摘要往往與原始憑證所反映的真實經濟業(yè)務不符，或讓摘要空出不寫，或者粗粗寫上讓人不得要領的幾個字，以達到掩飾和弄虛作假的目的。例如某企業(yè)因私設小金庫而被查處，該廠領導吸取“經驗教訓”，認為以貨幣形式設置“小金庫”容易引起審查人員的注意，而實物形式存在的“小金庫”則不那么引人注目，于是自200８年始以購買材料的名義，以亂計成本費用等方式，購買金卡、金幣、郵票等有保值和增值潛力的商品70余萬元，并將之置于賬外。其具體操作過程是：原始憑證不開品名，在填制記賬憑證時統(tǒng)稱為購料，購買辦公用品后計入制造費用、管理費用或銷售費用等科目。此類記賬憑證，在實際操作中時有發(fā)生，審查人員應當高度警惕。
2.記賬憑證會計造假的識別技巧
對記賬憑證檢查的主要方法有審閱法、核對法、查詢法等。
?。?）審閱法。
為了增強查找舞弊的準確性，提高審查的工作效率，審查人員可以首先采取審閱法對記賬憑證的重要部位進行技術觀察和審視。具體內容是：
?、儆涃~憑證的外在形式，視其基本要素是否表達清晰，有無粗糙、模糊之處，其手續(xù)是否完備，填制的經手人和復核人是否簽章。
?、谟涃~憑證所載會計分錄，視其所運用的會計科目是否正確，能否反映原始憑證所載的經濟業(yè)務，其對應關系是否明確，指向是否清楚，一級科目、二級科目層次是否分明，所涉金額是否無誤。
?、塾涃~憑證的摘要，能否說明經濟業(yè)務的輪廓和梗概，有無似是而非之處。
?、苋绻涃~憑證系采用計算機填制的，要對其所采用的科目編號進行查對，視其有無混淆不同會計科目的順序及其編號，填制憑證的操作程序有無錯誤，操作后有無存盤或保留必要的備份。
有時企業(yè)的記賬憑證數(shù)量非常大，審查人員一般較難對其進行全部而詳盡的檢查，審查人員可以采用抽樣審查的方法，這樣可使審查有所側重，并能提高效率。
?。?）核對法。
在初步審閱的基礎上，如發(fā)現(xiàn)了異?；蛞牲c，應立即將記賬憑證的可疑之處或疑點與原始憑證進行核對，這也是對記賬憑證進一步地檢查。核對的內容主要是核對會計科目核算的經濟內容與原始憑證是否相符，記賬憑證中的借貸方金額是否與原始憑證相符，特別是對附有多張原始憑證的情形，應對其進行加總驗證，不但要核對數(shù)量、金額，而且要核對其業(yè)務內容、憑證張數(shù)、業(yè)務發(fā)生的時間等；核對匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計數(shù)是否相符；核對記賬憑證與明細賬、日記賬及總賬，看其是否相符，是否存在矛盾的地方。如果發(fā)現(xiàn)了明顯的矛盾且不能正常解釋的異常憑證，審查人員應該做進一步的查詢。
?。?）查詢法。
查詢是指審查人員針對記賬憑證中出現(xiàn)的異常和可疑之處，向被查單位有關操作人員、當事人或者知情人進行詢問。詢問可以公開、當面進行，也可以秘密進行。查詢也包括函詢，函詢有積極函詢和消極函詢兩種方式。函詢對象一般是出具原始憑證的單位、開具憑證的經辦人、被查單位的貨主或者客戶等，查詢中應查清記賬憑證中出現(xiàn)的各種問題，并取得有關問題的證據(jù)材料。
（4）其他方法。
在記賬憑證檢查中，審查人員還應該綜合使用其他的技術方法：
?、偈褂帽容^分析法，對原始憑證和記賬憑證填制的時間、業(yè)務發(fā)生地點、所涉及的數(shù)量、金額等進行分析?？梢詫Ρ绕渌I(yè)務憑證，找出可疑憑證的破綻；對比發(fā)生誤差的憑證，找出錯誤和舞弊的共性。
②使用經驗判斷法，分析和判斷記賬憑證錯誤和舞弊的動因和根源，界定其對相關業(yè)務及會計資料的影響。
③采用計算統(tǒng)計法，分析記賬憑證發(fā)生舞弊的概率，計算出憑證舞弊所涉的金額。
④也可以采用內查外調法，對在被查單位內部無法查清楚的特殊憑證，向有關單位和個人進行調查尋訪，以收集外部審查證據(jù)。
責任編輯：文會計
下一篇：記賬憑證造假的常規(guī)審查
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