記賬憑證，是根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證加以歸類整理后編制的，是作為登記會(huì)計(jì)賬簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證，日常工作中還通俗地稱其為會(huì)計(jì)分錄憑證。記賬憑證按其填制的方式可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證兩種。

　　單式記賬憑證是指列示同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的其中一個(gè)科目的記賬憑證，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)科目，就填列幾張記賬憑證。

　　復(fù)式記賬憑證，是列出同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目的記賬憑證。這種記賬憑證是在一張憑證上面，記錄反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完整的會(huì)計(jì)分錄。

　　復(fù)式記賬憑證有“收款憑證”、“付款憑證”、“轉(zhuǎn)賬憑證”三種式樣，也有只使用同一式樣的記賬憑證。

　　1、識(shí)別記賬憑證造假的常規(guī)審查記賬憑證的審查，就是審核已填制好的、作為登記賬簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容，是否符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度和憑證填制的規(guī)定及要求，證實(shí)企業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算上有無(wú)弄虛作假、徇私舞弊等問(wèn)題存在的一種審查，其基本項(xiàng)目有：

　?。?）記賬憑證的基本要素是否完整，有無(wú)缺少或空白，主要是看填制日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、附原始憑證張數(shù)、會(huì)計(jì)科目及其借貸方向、填制、出納、復(fù)核及會(huì)計(jì)主管人員的簽章等，是否清晰、準(zhǔn)確。

　　（2）審查科目的運(yùn)用是否針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，借貸方向是否正確。

　?。?）審查各級(jí)負(fù)責(zé)人和有關(guān)經(jīng)辦人的簽章是否齊備，其會(huì)計(jì)責(zé)任是否明確，有無(wú)手續(xù)不清、責(zé)任不明的現(xiàn)象。

　?。?）復(fù)核記賬憑證的單價(jià)、數(shù)量和明細(xì)金額、合計(jì)金額是否正確，有無(wú)多計(jì)、少計(jì)和誤計(jì)。

　?。?）核對(duì)記賬憑證與對(duì)應(yīng)的賬簿記錄是否一致，有無(wú)出入或賬證不符的情況。

　?。?）與所附的原始憑證核對(duì)，視其數(shù)量、金額、摘要等是否一致，有無(wú)證證不符的現(xiàn)象。

　?。?）審查科目對(duì)應(yīng)關(guān)系及借、貸金額是否正確，兩類科目的金額是否平衡。

　　獨(dú)立地進(jìn)行記賬憑證檢查，往往只能發(fā)現(xiàn)某些疑點(diǎn)及異常，對(duì)于一些“假賬真做”和“真賬假做”的情況并不能單純依靠記賬憑證的檢查。因此，記賬憑證的檢查應(yīng)與原始憑證及會(huì)計(jì)賬簿檢查合理搭配起來(lái)，才容易把握有關(guān)問(wèn)題發(fā)生、發(fā)展的來(lái)龍去脈，查出隱藏其中的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊。

　　2、記賬憑證會(huì)計(jì)造假的常見形式（1）會(huì)計(jì)造假。

　　記賬憑證中可能發(fā)生的會(huì)計(jì)造假方式主要有：

　?、?ldquo;假賬真做”，即指無(wú)原始憑證而以行為人的意志憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時(shí)，讓其金額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如某企業(yè)為了騙取上市資格，將堆壓在倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)品虛列為銷售，并授意財(cái)務(wù)部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬(wàn)元的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”登記入賬，借以虛增利潤(rùn)。

　　②“真賬假做”，即造假者故意錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目，來(lái)混淆記賬憑證對(duì)應(yīng)關(guān)系，打亂查閱人的視線。例如某企業(yè)財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)李某，利用外幣匯率頻繁變動(dòng)，將企業(yè)需要兌出的5 000美元（當(dāng)時(shí)匯率為1∶ 8）先折為日元，匯率為1∶ 100，然后再將500 000（5 000×100）日元折為人民幣50 000元（匯率為1∶ 10），李某做賬時(shí)“真賬假做”，將美元兌換成日元，日元兌換成人民幣的兩次折換，記作美元兌換成人民幣的一次性兌換，兩者的差額成為李某的私人收入。這筆業(yè)務(wù)實(shí)際上應(yīng)做的賬面記錄為：

　　借：銀行存款——日元戶50 000（500 000日元，匯率1∶ 10）

　　　　貸：銀行存款——美元戶40 000（5 000美元按匯率1∶ 8）

　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益10 000

　　借：銀行存款50 000

　　　　貸：銀行存款——日元戶50 000

　　而李某做的假賬為：

　　借：銀行存款40 000

　　　　貸：銀行存款——美元戶40 000

　?、?ldquo;障眼法”，就是對(duì)記賬憑證的摘要欄進(jìn)行略寫或錯(cuò)寫，使人看不清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來(lái)面目。造假者采用這種手法使記賬憑證的摘要往往與原始憑證所反映的真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符，或讓摘要空出不寫，或者粗粗寫上讓人不得要領(lǐng)的幾個(gè)字，以達(dá)到掩飾和弄虛作假的目的。例如某企業(yè)因私設(shè)小金庫(kù)而被查處，該廠領(lǐng)導(dǎo)吸取“經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)”，認(rèn)為以貨幣形式設(shè)置“小金庫(kù)”容易引起審查人員的注意，而實(shí)物形式存在的“小金庫(kù)”則不那么引人注目，于是自2005年始以購(gòu)買材料的名義，以亂計(jì)成本費(fèi)用等方式，購(gòu)買金卡、金幣、郵票等有保值和增值潛力的商品70余萬(wàn)元，并將之置于賬外。其具體操作過(guò)程是：原始憑證不開品名，在填制記賬憑證時(shí)統(tǒng)稱為購(gòu)料，購(gòu)買辦公用品后計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等科目。此類記賬憑證，在實(shí)際操作中時(shí)有發(fā)生，審查人員應(yīng)當(dāng)高度警惕。

　　3、記賬憑證會(huì)計(jì)造假的識(shí)別技巧對(duì)記賬憑證檢查的主要方法有審閱法、核對(duì)法、查詢法等。

　?。?）審閱法。

　　為了增強(qiáng)查找舞弊的準(zhǔn)確性，提高審查的工作效率，審查人員可以首先采取審閱法對(duì)記賬憑證的重要部位進(jìn)行技術(shù)觀察和審視。具體內(nèi)容是：

　?、儆涃~憑證的外在形式，視其基本要素是否表達(dá)清晰，有無(wú)粗糙、模糊之處，其手續(xù)是否完備，填制的經(jīng)手人和復(fù)核人是否簽章。

　　②記賬憑證所載會(huì)計(jì)分錄，視其所運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目是否正確，能否反映原始憑證所載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否明確，指向是否清楚，一級(jí)科目、二級(jí)科目層次是否分明，所涉金額是否無(wú)誤。

　?、塾涃~憑證的摘要，能否說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的輪廓和梗概，有無(wú)似是而非之處。

　?、苋绻涃~憑證系采用計(jì)算機(jī)填制的，要對(duì)其所采用的科目編號(hào)進(jìn)行查對(duì)，視其有無(wú)混淆不同會(huì)計(jì)科目的順序及其編號(hào)，填制憑證的操作程序有無(wú)錯(cuò)誤，操作后有無(wú)存盤或保留必要的備份。

　　有時(shí)企業(yè)的記賬憑證數(shù)量非常大，審查人員一般較難對(duì)其進(jìn)行全部而詳盡的檢查，審查人員可以采用抽樣審查的方法，這樣可使審查有所側(cè)重，并能提高效率。

　?。?）核對(duì)法。

　　在初步審閱的基礎(chǔ)上，如發(fā)現(xiàn)了異?；蛞牲c(diǎn)，應(yīng)立即將記賬憑證的可疑之處或疑點(diǎn)與原始憑證進(jìn)行核對(duì)，這也是對(duì)記賬憑證進(jìn)一步地檢查。核對(duì)的內(nèi)容主要是核對(duì)會(huì)計(jì)科目核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與原始憑證是否相符，記賬憑證中的借貸方金額是否與原始憑證相符，特別是對(duì)附有多張?jiān)紤{證的情形，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行加總驗(yàn)證，不但要核對(duì)數(shù)量、金額，而且要核對(duì)其業(yè)務(wù)內(nèi)容、憑證張數(shù)、業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間等；核對(duì)匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計(jì)數(shù)是否相符；核對(duì)記賬憑證與明細(xì)賬、日記賬及總賬，看其是否相符，是否存在矛盾的地方。如果發(fā)現(xiàn)了明顯的矛盾且不能正常解釋的異常憑證，審查人員應(yīng)該做進(jìn)一步的查詢。

　?。?）查詢法。

　　查詢是指審查人員針對(duì)記賬憑證中出現(xiàn)的異常和可疑之處，向被查單位有關(guān)操作人員、當(dāng)事人或者知情人進(jìn)行詢問(wèn)。詢問(wèn)可以公開、當(dāng)面進(jìn)行，也可以秘密進(jìn)行。查詢也包括函詢，函詢有積極函詢和消極函詢兩種方式。函詢對(duì)象一般是出具原始憑證的單位、開具憑證的經(jīng)辦人、被查單位的貨主或者客戶等，查詢中應(yīng)查清記賬憑證中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，并取得有關(guān)問(wèn)題的證據(jù)材料。

　?。?）其他方法。

　　在記賬憑證檢查中，審查人員還應(yīng)該綜合使用其他的技術(shù)方法：

　　①使用比較分析法，對(duì)原始憑證和記賬憑證填制的時(shí)間、業(yè)務(wù)發(fā)生地點(diǎn)、所涉及的數(shù)量、金額等進(jìn)行分析。可以對(duì)比其他正常業(yè)務(wù)憑證，找出可疑憑證的破綻；對(duì)比發(fā)生誤差的憑證，找出錯(cuò)誤和舞弊的共性。

　　②使用經(jīng)驗(yàn)判斷法，分析和判斷記賬憑證錯(cuò)誤和舞弊的動(dòng)因和根源，界定其對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)資料的影響。

　?、鄄捎糜?jì)算統(tǒng)計(jì)法，分析記賬憑證發(fā)生舞弊的概率，計(jì)算出憑證舞弊所涉的金額。

　?、芤部梢圆捎脙?nèi)查外調(diào)法，對(duì)在被查單位內(nèi)部無(wú)法查清楚的特殊憑證，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查尋訪，以收集外部審查證據(jù)。