會計賬簿是由封面、扉頁和賬頁組成，每一賬頁又由賬戶名稱、日期欄、憑證種類及號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、頁碼等要素組成。會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)登記的，是用來全面、連續(xù)和系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。會計報表是根據(jù)會計賬簿上的信息來編制的。因此，會計賬簿的質(zhì)量取決于憑證的質(zhì)量，又決定了報表的質(zhì)量，企事業(yè)單位會計核算的大量工作集中并反映于會計賬簿之中，因此對會計賬簿進(jìn)行分析檢查對于保證會計信息的質(zhì)量，考核被查單位會計工作的水平，查證企業(yè)經(jīng)營活動中的會計錯弊，以及對憑證和報表檢查分析都具有十分重要的意義。

　　1、識別賬簿造假審查的常規(guī)內(nèi)容賬簿檢查的常見基本內(nèi)容有：

　?。?）賬簿設(shè)置是否合規(guī)、合理。

　　（2）記賬人員職責(zé)分工是否明確。

　?。?）賬簿啟用、交接和保管使用情況是否規(guī)范。

　?。?）復(fù)核、驗證有關(guān)賬簿所記載的收、付、存的數(shù)額及其小計、合計數(shù)的正確性。

　　（5）審查賬簿的入賬登記、過賬、改賬、結(jié)賬等業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性和合規(guī)性，檢查其賬戶對應(yīng)關(guān)系的清晰性。

　　（6）總賬與明細(xì)賬是否相符。

　　2、賬簿會計造假的常見形式會計賬簿中常見的會計錯弊有：

　　（1）無據(jù)記賬，憑空記賬。

　　即會計賬簿中所列的業(yè)務(wù)不是根據(jù)經(jīng)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證并逐筆登錄的，而是會計人員憑空捏造出來的，或者在合法的憑證中插入一些不合法的業(yè)務(wù)內(nèi)容。

　?。?）涂改、銷毀、遺失、損壞會計賬簿以掩蓋其造假行為。

　　如用類似涂改憑證的方法來篡改有關(guān)賬簿，有的則制造事故，造成賬簿不慎被毀的假相，從而將不法行為掩蓋于一般的過失當(dāng)中，使審查人員的線索中斷。例如某市紀(jì)檢部門在決定對某企業(yè)進(jìn)行審查時，該企業(yè)發(fā)生了火災(zāi)，燒毀了部分財務(wù)資料，事后經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，這是一個典型的想借此來掩蓋會計舞弊的案例。

　?。?）設(shè)置賬外賬。

　　即一個企業(yè)建立兩套或三套賬，一套用于內(nèi)部管理（對外不公開），一套用于應(yīng)付外來部門的檢查，從而根據(jù)自己的需要做出對外公布的一套賬。

　　（4）登賬、掛賬、改賬、結(jié)賬作假。

　　登賬作假是指在登記賬簿的過程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動業(yè)務(wù)內(nèi)容，或者故意使用錯誤的賬戶，使借貸方科目弄錯，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀(jì)的意圖。

　　掛賬作假就是利用往來科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不結(jié)清到位，而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項掛在往來賬上，等待時機(jī)成熟再回到賬中，以達(dá)到“緩沖”、不露聲色和隱藏事實真相之目的。

　　改賬作假是指對賬簿記錄中發(fā)生的錯誤不按照規(guī)定的改錯方法，而是用非規(guī)范的改錯方法進(jìn)行改錯，或者利用紅字“改錯”隨意對賬戶中的記錄進(jìn)行加減處理，如利用紅字改變庫存數(shù)、沖銷材料成本差異數(shù)、無據(jù)減少銷售數(shù)額等，以達(dá)到其違法亂紀(jì)之目的。

　　結(jié)賬作假是指在結(jié)賬及編制報表的過程中，通過提前或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或減少數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或者為了人為地把賬做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達(dá)到其掩飾或舞弊的目的。

　?。?）利用計算機(jī)舞弊。

　　隨著計算機(jī)會計系統(tǒng)的普及，計算機(jī)舞弊正被日益關(guān)注。其主要的作案手法是在實現(xiàn)計算機(jī)會計核算的單位，利用計算機(jī)的知識和經(jīng)驗，在系統(tǒng)程序中設(shè)置陷阱，篡改程序，或者篡改輸入、篡改文件和非法操作等。如某企業(yè)會計人員利用自己的計算機(jī)知識，在單位計算機(jī)會計核算系統(tǒng)中加入了一段小程序，使得計算機(jī)核算出貌似真實的會計資料，而別人基于對計算機(jī)的信賴，對這種舞弊也不易發(fā)覺。

　　3、揭露賬簿會計造假的識別技巧對會計賬簿分析檢查的具體方法有多種形式，這里先總的介紹一些，對于各種具體業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)用哪些方法，將在以后的各章節(jié)分項說明。

　?。?）復(fù)核法。

　　復(fù)核法，即對會計賬簿的記錄及合計進(jìn)行重復(fù)的驗算，以證實會計記錄中計算的準(zhǔn)確性。

　　（2）審閱法。

　　審閱法，即以國家的方針、政策、法令、制度、規(guī)定作為依據(jù)，通過審查性過目，檢查分析有關(guān)賬簿資料的真實性、合法性和完整性，視其有無差錯、疑點和弊端。運(yùn)用審閱法對賬簿的分析主要是審閱賬簿記錄的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合會計核算的基本要求，記賬內(nèi)容是否合規(guī)，其記賬金額是否與記賬憑證相符，內(nèi)容記載是否齊全，賬頁是否連號，記賬是否符合會計制度和記賬規(guī)則，有無違反《會計法》的現(xiàn)象，有無涂改或其他異常跡象；對明細(xì)分類賬的記賬內(nèi)容要認(rèn)真審閱各科目所列內(nèi)容有無違反國家有關(guān)法令、規(guī)定，違反財務(wù)會計制度，亂列名目擅自支用等現(xiàn)象。

　?。?）核對法。

　　核對法，是指對賬簿記錄（包括相關(guān)資料）兩處或兩處以上的同一數(shù)值或有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行互相對照，旨在查明賬賬、賬證、賬實、賬表是否相符，以便證實賬簿記錄是否正確，有無錯賬、漏賬、重賬，有無營私舞弊、違法亂紀(jì)行為。通常運(yùn)用核對法分析檢查的內(nèi)容有：

　?、俸藢{證與賬簿記錄、賬簿與賬簿記錄（總賬與明細(xì)賬）、賬與報表記錄、賬與卡、賬與實之間的數(shù)額是否相符。

　?、诤藢偡诸愘~借方余額賬戶的合計數(shù)同貸方余額賬戶的合計數(shù)是否相符。

　　③核對賬外賬單，如銀行對賬單、客戶往來清單等，同本單位有關(guān)賬目的數(shù)據(jù)是否相符。

　?、芎藢υǖ念A(yù)算、指標(biāo)、定額、承包基數(shù)等同實際用以考核的預(yù)算、指標(biāo)、定額和承包基數(shù)是否相符。

　?、莺藢ιa(chǎn)記錄、發(fā)貨托運(yùn)記錄、原材料消耗記錄、產(chǎn)成品入庫記錄、廢次品記錄、考勤記錄等同相應(yīng)的賬簿記錄所反映的內(nèi)容、數(shù)額是否相符。

　?、藓藢︿N售合同、外加工合同、聯(lián)營合同等所記載的內(nèi)容與金額，同有關(guān)賬簿記錄所反映的內(nèi)容、金額是否相符。

　?。?）核實法。

　　核實法是核對法的特例，指將賬簿資料與實際情況進(jìn)行對照，用以驗證賬實之間是否相符，并取得書面證據(jù)的一種方法。核實法主要用以核對賬戶記錄，并結(jié)合盤點方法所獲取的實物證據(jù)，進(jìn)行賬簿資料與現(xiàn)實物資之間的對照。核實的重點是盤存類賬戶，如現(xiàn)金、原材料、燃料、產(chǎn)成品等。此外，還有盤存類賬戶中銀行存款、其他貨幣資金及其結(jié)算類賬戶中的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款項等，也可以用此法核對分析。

　　（5）調(diào)節(jié)法。

　　調(diào)節(jié)法，是指為了審查賬簿中某些業(yè)務(wù)，而事先對其中某些因素進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，以使其相關(guān)可比的一種審查方法。