在業(yè)務(wù)約定書中，一般都會談到審計(jì)師按什么審計(jì)準(zhǔn)則來做審計(jì)和出具報告，也會談到被審計(jì)企業(yè)應(yīng)該按什么會計(jì)準(zhǔn)則來編制其會計(jì)報表。我就對這個做一下解釋。

　　首先說一下會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。所謂會計(jì)責(zé)任，就是說企業(yè)自己要能夠做出一份完整的會計(jì)報表，包括按照會計(jì)準(zhǔn)則要求做出的各種披露和注釋，并且能提供有關(guān)的總賬、明細(xì)賬和其他會計(jì)記錄。而審計(jì)責(zé)任，指的是審計(jì)師根據(jù)企業(yè)提供的會計(jì)報表和會計(jì)記錄來驗(yàn)證其正確性。審計(jì)師的這種“驗(yàn)證”工作做到什么程度，保留什么樣的檢查記錄，是由審計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)定的。審計(jì)師一旦負(fù)有審計(jì)責(zé)任，就不應(yīng)該再擔(dān)當(dāng)任何會計(jì)責(zé)任，否則，就成了自己檢查自己的正確性了。這種自己檢查自己，從來都是“老鼠看倉，看個精光”。

　　理想中的審計(jì)，應(yīng)該是客戶將會計(jì)報表及附注都準(zhǔn)備好，然后審計(jì)師開始審計(jì)。注冊會計(jì)師審計(jì)的審計(jì)報告只有一頁紙，就是審計(jì)意見那一頁。后面的會計(jì)報表及其附注等，都應(yīng)該是被審計(jì)企業(yè)的作品?，F(xiàn)實(shí)中能這樣做的客戶不是太多，所以審計(jì)師只好既做裁判員，又做運(yùn)動員，自己先把會計(jì)報表及附注做完，再開始審計(jì)。當(dāng)然，做報表的原料都是客戶的。這算不算“自己審計(jì)自己的工作”，因而違反獨(dú)立性原則呢？

　　不同國家對此規(guī)定不同。美國的審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為這樣做是違反審計(jì)師獨(dú)立性的，企業(yè)自己的會計(jì)人員應(yīng)該將會計(jì)報表及附注做好。我國的審計(jì)準(zhǔn)則，可能是考慮到國內(nèi)會計(jì)人員的總體水平還不高，就沒有禁止這種做法。也許正因?yàn)槿绱耍瑖翌I(lǐng)導(dǎo)人題詞的那一句“不做假賬”，就說不清楚是在提醒那些企業(yè)里做賬的財(cái)務(wù)人員，還是在提醒不做賬只審賬的審計(jì)師了。

　　由此，理解審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別就很容易了。會計(jì)準(zhǔn)則首先是規(guī)范企業(yè)做賬和出報表的，審計(jì)師也要學(xué)習(xí)會計(jì)準(zhǔn)則，這是為了能夠檢查企業(yè)的會計(jì)記錄。而審計(jì)準(zhǔn)則，是規(guī)范審計(jì)師的工作的。

　　有的企業(yè)因?yàn)楹Ｍ馍鲜械脑?，要按照國際會計(jì)準(zhǔn)則做會計(jì)報表。企業(yè)事實(shí)上沒有能力遵守國際會計(jì)準(zhǔn)則。但這是企業(yè)不得不完成的會計(jì)責(zé)任，不能一下子推給審計(jì)師就了事呀。于是，企業(yè)就按照中國會計(jì)準(zhǔn)則的要求，套用國際會計(jì)準(zhǔn)則的格式，做一份非常粗淺、漏洞百出的所謂符合國際會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)報表給審計(jì)師來審計(jì)。審計(jì)師一旦指出這里不對，那里不對，企業(yè)就可以說，那你審計(jì)師就給我做審計(jì)調(diào)整唄！這事實(shí)上是變相地將會計(jì)責(zé)任推給審計(jì)師了。遺憾的是，在現(xiàn)實(shí)生活中，這樣的情況還不少。最近，美國證交會要求，只要出現(xiàn)重大審計(jì)調(diào)整，就可以認(rèn)為企業(yè)會計(jì)方面的內(nèi)部控制有問題，就要將這一問題披露出來。這對于那些自己沒有能力按照國際會計(jì)準(zhǔn)則或美國會計(jì)準(zhǔn)則做會計(jì)報表的上市企業(yè)是一個噩耗，不知道他們將如何應(yīng)對這一挑戰(zhàn)。

　　作為審計(jì)師，不光要學(xué)會會計(jì)準(zhǔn)則，還要把審計(jì)準(zhǔn)則掌握透。審計(jì)準(zhǔn)則不僅規(guī)范了審計(jì)報告的措詞，還規(guī)定了其他一些業(yè)務(wù)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，例如會計(jì)報表審閱、事先約定程序的審閱等工作應(yīng)該如何做以及出什么樣措詞的報告。有了這些規(guī)定，審計(jì)師在做任何一件事時，就有章可循。在美國，法律觀念更強(qiáng)，成立任何一個機(jī)構(gòu)都要有章、有法可循才行。

　　審計(jì)師平時做一般的業(yè)務(wù)，可能體會不到按審計(jì)準(zhǔn)則做事、凡事有章可循的重要性。但一旦遇到特殊的業(yè)務(wù)，或者可能會跟人打官司的業(yè)務(wù)，就意識到自己做事有法可依的好處了。比如，在2003年底，國家外匯管理局發(fā)文要求審計(jì)師要為被審計(jì)企業(yè)填寫外匯情況表并對所填寫表格發(fā)表審計(jì)意見。很多會計(jì)師事務(wù)所就照著外管局的要求做了。認(rèn)真論起來，這個要求一是沒有分清會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，二是所要求發(fā)表的審計(jì)意見不是審計(jì)準(zhǔn)則任何一條規(guī)定過的，要發(fā)表這樣的意見需要做什么樣的檢查工作，外管局也沒有規(guī)定，審計(jì)準(zhǔn)則也沒有規(guī)定。所以外管局的這個文件，就是一個邏輯不嚴(yán)密、很難執(zhí)行的文件。至于一些地方政府機(jī)構(gòu)要求審計(jì)師出具意見的各種各樣奇奇怪怪的報告，就更是沒什么依法辦事的精神，也沒什么邏輯，純粹是欺負(fù)審計(jì)師了。