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事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算淺析

來(lái)源: 張倩 編輯: 2010/04/19 09:05:44  字體:

  一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算問(wèn)題

 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)核算范圍過(guò)大導(dǎo)致數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確根據(jù)

  《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》有關(guān)規(guī)定:“一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理”。這是根據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)水平和物價(jià)水平制定的,目前來(lái)看已明顯偏低。但在國(guó)家未出臺(tái)新標(biāo)準(zhǔn)前,必須按照此標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定,造成了單位大量的辦公桌椅等簡(jiǎn)易設(shè)備被列入固定資產(chǎn)管理范圍,從而導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)核算范圍過(guò)大,增加了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的不準(zhǔn)確性。

 ?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)未涉及損耗問(wèn)題導(dǎo)致賬面虛增、賬實(shí)不符

  如事業(yè)單位甲1997年1月1日購(gòu)入設(shè)備一臺(tái),價(jià)值200萬(wàn)元,使用期限10年。

 ?。?)該事業(yè)單位在1997年1月1日應(yīng)做如下分錄:

  借:事業(yè)支出——公用支出(設(shè)備購(gòu)置費(fèi)) 2000000

   貸:財(cái)政授權(quán)支付額度——公務(wù)費(fèi)     2000000

  同時(shí)做增加資產(chǎn)分錄

  借:固定資產(chǎn)              2000000

   貸:固定基金              2000000

  (2)在2006年12月31日,申報(bào)上級(jí)請(qǐng)求核準(zhǔn)報(bào)廢,批準(zhǔn)后做如下分錄:

  借:固定基金              2000000

   貸:固定資產(chǎn)              2000000

  甲單位在1997-2005年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)和權(quán)益類(lèi)的固定基金數(shù)值雖然相等(均為200萬(wàn)元),但隨著設(shè)備在使用期間發(fā)生磨損,1997年底與2005年底設(shè)備凈值肯定不同。而資產(chǎn)賬面價(jià)值均為200萬(wàn)元,2006年底即核銷(xiāo)為0,這就使得1997-2005年固定資產(chǎn)的價(jià)值虛增。2005-2006年底,固定資產(chǎn)數(shù)值相差200萬(wàn)元,數(shù)值變化巨大。實(shí)務(wù)中幾乎所有的事業(yè)單位賬面固定資產(chǎn)都存在賬面虛增、賬實(shí)不符的問(wèn)題。

 ?。ㄈ┬拶?gòu)基金制度不能替代固定資產(chǎn)折舊制度

  修購(gòu)基金不是按固定資產(chǎn)原值而是按收入的一定比例計(jì)提的。收入的多少與固定資產(chǎn)的損耗并不存在比例關(guān)系,所以修購(gòu)基金的多少并不能如實(shí)地反映固定資產(chǎn)的損耗程度,它不像折舊的提取與固定資產(chǎn)的價(jià)值和年限相配比。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō),計(jì)提修購(gòu)基金制度不能替代固定資產(chǎn)折舊制度。如果固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不計(jì)提折舊,一方面會(huì)造成資產(chǎn)負(fù)債表在任何時(shí)點(diǎn)只反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價(jià)值,虛增了在其報(bào)廢之前各個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量;同時(shí)不計(jì)提減值準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值以及國(guó)有資產(chǎn)的減值無(wú)法得以反映。另一方面也會(huì)造成固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間成本低估,結(jié)余虛增,最終會(huì)導(dǎo)致收支表提供的結(jié)余信息失真。

 ?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)對(duì)外投資核算與實(shí)際情況不符

  事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)按評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值,借記“對(duì)外投資”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,按賬面原價(jià),借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在兩個(gè)問(wèn)題,一是投出固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額沒(méi)有得到反映;二是同是對(duì)外投資業(yè)務(wù),但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無(wú)形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致。

 ?。ㄎ澹┈F(xiàn)有制度和規(guī)定導(dǎo)致融資租入固定資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確

  《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,事業(yè)單位融資租入的固定資產(chǎn),按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。融資租人固定資產(chǎn)時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;支付租金時(shí),借記有關(guān)支出科目,貸記“固定基金”科目。同時(shí),借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”科目。這樣處理存在的問(wèn)題是,融資租入固定資產(chǎn)實(shí)際上是分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn),但其賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與其他購(gòu)置固定資產(chǎn)所形成的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系(借記有關(guān)支出科目,貸記“銀行存款”科目,同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定資金”)不同,難以按設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等一次性計(jì)價(jià)入賬。融資租人固定資產(chǎn)的租金分期支付,固定基金隨著租金的支付而相應(yīng)增加,不同于固定資產(chǎn)按協(xié)議價(jià)一次性入賬,并且每期支付的租金中僅包括了固定資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)的分期付款部分、出租企業(yè)墊付資金的利息以及出租時(shí)收取的手續(xù)費(fèi)等,而不包括融資租人固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。因此,“固定資產(chǎn)”與“固定基金”科目的金額不相等,虛減了事業(yè)單位在固定資產(chǎn)上占用的基金。

  (六)固定資產(chǎn)使用報(bào)廢無(wú)法正確反映

  清理后的凈損益《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢或毀損等原因減少時(shí),直接沖減‘固定資產(chǎn)’和‘固定基金’科目,取得的價(jià)款、變價(jià)收入和清理費(fèi)用直接列入‘專用基金’科目中的‘修購(gòu)基金’。”如事業(yè)單位乙經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢復(fù)印機(jī)1臺(tái),復(fù)印機(jī)的賬面原值為1萬(wàn)元,共支付清理費(fèi)用100元,殘料收入200元。

  乙單位的會(huì)計(jì)處理如下:

 ?。?)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢復(fù)印機(jī)

  借:固定基金           10000

   貸:固定資產(chǎn)           10000

  (2)支付清理費(fèi)用

  借:專用基金——修購(gòu)基金      100

   貸:銀行存款(或現(xiàn)金)       100

 ?。?)取得殘料收入

  借:銀行存款(或現(xiàn)金)       200

   貸:專用基金——修購(gòu)基金      200

  這樣處理不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的支出和收入以及清理后的凈損溢?!妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定:“事業(yè)單位的固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓,一般經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷(xiāo)。大型、精密、昂貴的設(shè)備、儀器報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓,應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)鑒定,報(bào)主管部門(mén)或者國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)。”目前,事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用年限不明確,由此造成報(bào)廢的隨意性較大。而對(duì)于大型、精密、昂貴的設(shè)備、儀器,由于報(bào)廢手續(xù)過(guò)于繁雜,無(wú)法做到及時(shí)報(bào)廢,也會(huì)造成會(huì)計(jì)上不能及時(shí)核算固定資產(chǎn)殘值。

  二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算建議

 ?。ㄒ唬┻m當(dāng)提高固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

  針對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)資產(chǎn)”相關(guān)規(guī)定,如桌椅等辦公用品作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理,直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支,不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。同時(shí),參照物價(jià)上漲水平,提高固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

  (二)廢止計(jì)提修購(gòu)基金制度,建立固定資產(chǎn)折舊制度

  取消“專用基金——修購(gòu)基金”科目,建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度。借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度,設(shè)置“累計(jì)折舊”科目,作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,通過(guò)事業(yè)收入補(bǔ)償。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)不必按資金來(lái)源列支,可直接借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類(lèi)科目。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)(選擇適當(dāng)?shù)恼叟f計(jì)算方法,事業(yè)單位可采用直線法),借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。還以事業(yè)單位甲為例,假設(shè)每年年末計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊做如下分錄:

 ?。?)1997年1月1日購(gòu)入時(shí):

  借:固定資產(chǎn)           2000000

   貸:銀行存款           2000000

 ?。?)1997年12月31日計(jì)提當(dāng)年折舊:

  借:事業(yè)支出——折舊費(fèi)      200000

   貸:累計(jì)折舊           200000

  (3)1998年至2005年每年計(jì)提折舊:

  借:事業(yè)支出——折舊費(fèi)      200000

   貸:累計(jì)折舊           200000

 ?。?)2006年年末經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)報(bào)廢時(shí):

  借:累計(jì)折舊           2000000

   貸:固定資產(chǎn)           2000000

 ?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)對(duì)外投資借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)處理

  將固定資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理改為:借記“累計(jì)折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按其差額,借記“對(duì)外投資”科目。這樣既保持了賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,又與企業(yè)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理基本保持一致。

 ?。ㄋ模┗〞?huì)計(jì)核算并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,增設(shè)“在建工程”科目

  作為事業(yè)單位,其固定資產(chǎn)除外購(gòu)形成外,也經(jīng)常出現(xiàn)利用財(cái)政基本建設(shè)撥款、單位自籌資金進(jìn)行各項(xiàng)基本建設(shè)工程的情況,對(duì)基本建設(shè)工程形成的實(shí)際成本支出也應(yīng)做為單位資金支出做出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映。把基建會(huì)計(jì)核算并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為。新建“在建工程”科目,核算外購(gòu)需要安裝的工程、基建工程等發(fā)生的實(shí)際支出。在“事業(yè)基金”科目中增設(shè)“固定資產(chǎn)撥款轉(zhuǎn)入”、“固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)入”等明細(xì)科目,分別核算由財(cái)政或上級(jí)撥人???、接受外單位投資形成的固定資產(chǎn)。

 ?。ㄎ澹┬薷牟⑼晟朴嘘P(guān)制度和規(guī)定

  事業(yè)單位融資租人固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;按支付的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目;支付租金時(shí),借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”科目。這樣就不會(huì)因?yàn)?ldquo;固定資產(chǎn)”與“固定基金”科目金額不等,虛減事業(yè)單位在固定資產(chǎn)上占用的基金。

 ?。┙∪屯晟乒潭ㄙY產(chǎn)報(bào)廢制度

  明確事業(yè)單位各類(lèi)固定資產(chǎn)使用報(bào)廢年限;規(guī)范固定資產(chǎn)報(bào)廢申報(bào)程序和手續(xù);定期清查盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn),針對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧,出售、報(bào)廢和毀損等具體情況,借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的做法,通過(guò)增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶,核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清理后凈損益的情況,并認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。

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