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外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項套期保值的處理
假設(shè)公司以本國貨幣記錄各種外幣事項，若對賒銷、賒購的應(yīng)收、應(yīng)付項目進行套期保值，就可以抵消匯率變動的風(fēng)險。在這樣的業(yè)務(wù)中，套期保值時的各交易環(huán)節(jié)，形成的損益，就成了企業(yè)進行外匯遠期合約交易時必須處理的會計事項。
【例】X公司于20×8年12月1日購入境外Y公司價值6000元外幣（FC）的存貨，約定90天以后支付款項，交易日外幣對人民幣的即期匯率為1：1.2.為了避免匯率變動的風(fēng)險，X公司與經(jīng)營外匯銀行簽訂了將于次年3月1日按1：1.205的匯率購買6 000元外幣的外匯遠期合約，并在20×9年3月1日以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合約。假設(shè)之后的匯率分別為：資產(chǎn)負債表編表日（假設(shè)為12月31日）的即期匯率為1：1.23，2個月外幣對人民幣的遠期匯率為1.235，人民幣的市場利率為5％；20×9年3月1日的即期匯率為1：1.22.X公司應(yīng)進行的會計處理如下：
1.12月1日的會計處理：
借：商品采購 7 200
貸：應(yīng)付賬款 7 200
借：應(yīng)付賬款 7 200
貸：被套期項目——應(yīng)付賬款 7 200
此時，簽訂的遠期外匯合約的公允價值為0，不做賬務(wù)處理，將套期保值進行表外登記。
2.資產(chǎn)負債表日的會計處理：
遠期外匯合約的公允價值=[（1.235－1.205）× 6 ooo／（1+5％×2／12）]=178.5（元）
應(yīng)收賬款公允價值變動=（1.23－i.2）×6 000=180（元）
借：套期工具——遠期外匯合約 178.5
貸：套期損益 178.5
借：套期損益 180
貸：被套期項目——應(yīng)付賬款 180
在年報當(dāng)中，體現(xiàn)出來的套期損益（這里是損失）為1.5元人民幣。同時，還有被套期項目——應(yīng)付賬款7 380元人民幣，套期項目——遠期外匯合約178.5元人民幣。
3.實際結(jié)算時的會計處理：
遠期外匯合約的公允價值=（1.22－1.205）×6 000=90（元）
因此，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認的套期損失=178.5－90=88.5（元）
應(yīng)付賬款公允價值減少=（1.23－1.22）×6 000=60（元）
借：套期損益 88.5
貸：套期工具——遠期外匯合約 88.5
借：銀行存款 90
貸：套期工具——遠期外匯合約 90
借：被套期項目——應(yīng)付賬款 60
貸：套期損益 60
借：被套期項目——應(yīng)付賬款 7 320
貸：銀行存款 7 320
責(zé)任編輯：zoe
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