企業(yè)為員工承擔(dān)個(gè)人所得稅的情況屢見不鮮，但在實(shí)務(wù)操作中企業(yè)的會(huì)計(jì)處理存在著一些問題。

　　一、企業(yè)的賬務(wù)處理方法

　　[例1]某企業(yè)王某2008年3月工資、薪金收入為5500元，企業(yè)為其全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。

　　第一種錯(cuò)誤做法如下：

　　計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=（5500-2000）×15%-125=400（元）。

　　借：應(yīng)付職工薪酬 　5900

　　　貸：庫存現(xiàn)金　 5500

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　400

　　借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）　5900

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　 5900

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-——繳個(gè)人所得稅 　400

　　　貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 　400

　　另一種錯(cuò)誤做法為：

　　計(jì)算應(yīng)納稅所得額=（5500-2000-125）/（1-15%）=3970.59元，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=3970.59×15%-125=70.59（動(dòng)）。

　　借：應(yīng)付職工薪酬 　5970.59

　　　貸：庫存現(xiàn)金　 5500

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　470.59

　　借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）　5970.59

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　 5970.59

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　470.59

　　　貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）　470.59

　　第一種做法錯(cuò)誤有兩處：

　?。?）根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為含稅收入，不能以納稅人實(shí)際取得的收入計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)先將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。上例正確計(jì)算應(yīng)為：企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額=（5500-2000-125）/（1-15%）=3970.59元，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=3970.59×15%-125==470.59。錯(cuò)誤作法造成少納個(gè)人所得稅70.59元（470.59-400）。

　?。?）根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]715號）明確規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)記入"營業(yè)外支出"科目。

　　第二種做法錯(cuò)誤為一處：雖然扣繳個(gè)人所得稅計(jì)算正確，但錯(cuò)在將代個(gè)人繳納的個(gè)人所得稅計(jì)人了成本，從而少繳企業(yè)所得稅。

　　上例正確做法應(yīng)為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 　5500

　　　貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）　 5500

　　借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等） 5500

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 5500

　　借：營業(yè)外支出 470.59

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　470.59

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　470.59

　　　貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）470.59

　　二、企業(yè)代員工支付個(gè)人所得稅的其他情形

　　企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款還有以下兩種情形：

　?。?）企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款。

　　[例2]某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅500元。

　　應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=6600+500-2000=5100（元）

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5100×20%-375=645（元）

　　借：應(yīng)付職工薪酬 　6600

　　　貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）　 6455

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　145（645-500）

　　借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）　6600

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　 6600

　　借：營業(yè)外支出 　500

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　 500

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　 645

　　　貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 645

　?。?）企業(yè)為員工定率負(fù)擔(dān)稅款。

　　[例3]某企業(yè)王某2008月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān)80%的個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=（未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的職工資-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例），（1-稅率×負(fù)擔(dān)比例）=（6600-2000-375x80%）/（1-20%x80%）=5119.05（元）  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5119.05×20%-375=648.81（元）

　　借：應(yīng)付職工薪酬 　6600

　　　貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款） 　6470.24

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　129.76　｛648.81x（1-80%）｝

　　借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）　6600

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　 6600

　　借：營業(yè)外支出 　519.05

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　 519.05

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 　648.81

　　　貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）　 648.81