近年來，注冊稅務師行業(yè)涉稅鑒證業(yè)務已逐步發(fā)展起來，但由于涉稅鑒證業(yè)務是新業(yè)務，如何提高涉稅鑒證業(yè)務質量，是注稅行業(yè)面臨的難題。在近兩年的執(zhí)業(yè)中，我們借鑒審計準則規(guī)定的“六個循環(huán)”審計方法，在企業(yè)所得稅涉稅鑒證方面取得了較好的效果。這“六個循環(huán)”包括采購與付款、工薪與人事、生產(chǎn)與倉儲、銷售與收款、籌資與投資和固定資產(chǎn)，事務所若能以此為主線對企業(yè)實施全面審計，將有效提高企業(yè)所得稅鑒證質量。

　　采購與付款循環(huán)審計

　　相關賬戶主要有材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進銷差價、委托加工物資、周轉材料、消耗性生物資產(chǎn)、管理費用、銷售費用、長期待攤費用等。在涉稅鑒證時，稅務師應關注的內(nèi)容有：財務報表、總賬、明細賬、記賬憑證、原始憑證記錄的相關科目是否合理、相關、一致；存貨計提的跌價準備要進行納稅調整；材料入庫前的運費、挑選整理費、損耗應正常、合理、相關、配比，非正常合理的損失是否真實、合法；檢查期間費用的列支情況，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關及超過稅法規(guī)定標準的費用應調增應納稅所得額，特別是廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、交通費、向關聯(lián)企業(yè)支付的管理費等應全面審核，超標準部分應按規(guī)定進行納稅調整；檢查長期待攤費用的攤銷情況，攤銷期短于稅法規(guī)定攤銷年限的應按稅法規(guī)定進行納稅調整。

　　工薪與人事循環(huán)審計

　　相關賬戶主要有應付職工薪酬科目。稅務師進行涉稅鑒證時應重點關注的內(nèi)容為：分析生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用中的工資、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、統(tǒng)籌保險、住房公積金及福利費是否真實、相關、配比、合法，超標準列支的應進行納稅調增，該代扣代繳個人所得稅的依法代扣代繳；所有員工應與公司簽訂勞動合同，依法辦理用工手續(xù)，工資、薪金要真實發(fā)放。

　　生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計

　　相關賬戶主要有生產(chǎn)成本、制造費用、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、營業(yè)成本、其他業(yè)務成本、勞務成本、研發(fā)支出、工程施工、工程結算、機械作業(yè)等。稅務師進行涉稅鑒證時應重點關注的內(nèi)容是：檢查測算當期存貨的取得、發(fā)出、期末計量是否正確、合法；分析比較本期和前期存貨在取得、發(fā)出、期末計量環(huán)節(jié)上是否有異?，F(xiàn)象，稅法規(guī)定不得稅前列支的跌價準備應進行納稅調整，已計提跌價準備在存貨領用或銷售后應調整相關成本；成本的結轉應真實、準確、配比，進項稅額轉出應按規(guī)定計入相關成本費用。

　　銷售與收款循環(huán)審計

　　相關賬戶主要有營業(yè)收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、利息收入、保費收入、租賃收入、手續(xù)費及傭金收入、應收賬款、預收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、壞賬準備、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、應繳稅費等。稅務師進行涉稅鑒證時應從不同的科目分類進行處理。

　　對收入類科目，稅務師應重點關注銷售合同，檢查收入確認與計量的合法性、準確性、完整性；針對稅務和會計上處理不一致的收入應按稅法規(guī)定進行納稅調整；檢查應稅收入記錄是否完整，特別要關注不開發(fā)票的賬外賬及收入成本體外循環(huán)不入賬的情況；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則和方法；主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營收入是否按規(guī)定進行涉稅處理，并按稅法要求進行納稅調整。

　　對稅費類科目，稅務師要特別關注收入涉及稅種、稅率和涉稅優(yōu)惠政策適用是否準確，測算增值稅、消費稅、營業(yè)稅及附征的稅費的計算繳納是否符合稅法規(guī)定；稅務稽查查補的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的附征稅費要按規(guī)定自行補繳；測算房產(chǎn)稅、土地使用稅的繳納情況，代出租方繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅不得稅前列支，已列支的要進行納稅調增；土地增值稅涉稅企業(yè)要依法進行土地增值稅清算，不在應繳稅費科目核算的印花稅、車輛購置稅、契稅等要按規(guī)定及時、足額繳納。

　　對應收、預收款項科目，稅務師應重點關注符合收入確認條件的預收款項是否全部確認收入，計提的壞賬準備是否按規(guī)定進行了納稅調整，需報主管稅務機關審批的稅前列支是否獲批準，投資者借款年末未歸還的是否按股息紅利所得代扣代繳個人所得稅。

　　籌資與投資循環(huán)審計

　　相關賬戶有長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、應收股利、應收利息、短期借款、交易性金融負債、長期借款、投資收益、財務費用等會計科目。稅務師進行涉稅鑒證時應重點關注的內(nèi)容為：查看股東證等權屬證明及其核算方式，對計入公允價值變動損益、其他資本公積中的公允價值變動應進行納稅調整；對長期股權投資因核算方法產(chǎn)生的稅收和會計差異和計提的減值損失，要進行納稅調整；同時，對長、短期借款列支的利息，超過稅法規(guī)定的列支標準的、關聯(lián)方借款超過股權投資比例、非金融機構借款利率超過稅法規(guī)定的列支標準的，都應調增應納稅所得額。

　　固定資產(chǎn)循環(huán)審計

　　相關賬戶有固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、公益性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、累計折耗、無形資產(chǎn)、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程、工程物資等。稅務師進行涉稅鑒證時應重點關注的內(nèi)容為：固定資產(chǎn)取得是否享受稅收優(yōu)惠政策，計價入賬是否真實合法，殘值率、折舊或攤銷年限、折舊方法是否客觀真實，實行加速折舊的是否符合稅法規(guī)定并得到稅務機關批準，超標準計提的折舊要調增應納稅所得額；工程物資應單獨列賬核算，在建工程領用材料要全部入賬，領用非工程物資材料要同時結轉相關進項稅額，符合資本化條件的借款應計入工程成本；完工固定資產(chǎn)要按規(guī)定結轉至固定資產(chǎn)，并按稅法規(guī)定的方法計提折舊；固定資產(chǎn)清理應符合規(guī)定，相關折舊要一并結轉，相關損益的處理要符合稅法規(guī)定，非正常損失要按規(guī)定鑒證并報主管稅務機關審批，不符合規(guī)定的進行納稅調整。