在交通建設(shè)項目審計過程，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)工程竣工決算超概（預(yù)）算的現(xiàn)象，超概（預(yù)）算的主要原因是工程變更多，而變更常常大幅度地超出原設(shè)計和審計人員的邏輯分析，變更手續(xù)因已經(jīng)施工單位、監(jiān)理單位簽字，對隱蔽工程變更的真實性、必要性就很難審核。針對這種情況，我們嘗試了對交通建設(shè)項目實施跟蹤審計。開展交通工程跟蹤審計可以有效防止國有資產(chǎn)的流失，也能夠促進監(jiān)理、施工單位在生產(chǎn)過程中找漏洞、挖潛力、改進生產(chǎn)技術(shù)、變革方式和調(diào)整管理機能，提高管理、控制的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強競爭能力，達到一個三贏的效果。
一、交通工程跟蹤審計工作中存在的問題及成因
（一）交通工程跟蹤審計的有關(guān)法律法規(guī)還不夠完善。交通工程跟蹤審計與真實性、合法性審計在審計范圍、內(nèi)容和方法上都有很大不同。雖然國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則第二十三條明確對“財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施和竣工投產(chǎn)的全過程進行跟蹤審計”，但是關(guān)于交通工程跟蹤審計尚未形成具有操作性的準(zhǔn)則和指南，對于交通工程跟蹤審計的理論研究和經(jīng)驗總結(jié)做得尤其不夠，造成審計人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
�。ǘ╊I(lǐng)導(dǎo)重視與支持交通工程跟蹤審計的力度不夠。交通工程跟蹤審計是一種全新的審計方法，對此，業(yè)主單位、監(jiān)理、施工等單位一開始都多少感到有些迷惑和不解，會提出種種理由拒絕、阻擾。有的提出交通部合同范本中沒有審計簽字程序，有的提出概算中沒有審計費預(yù)算，還有的認(rèn)為會影響工程進度等等。
�。ㄈ┙煌üこ谈檶徲嫽A(chǔ)環(huán)境薄弱�；A(chǔ)條件不一樣，各被審計單位實際運行過程的可評估性和工作記錄的完整性、透明性、真實性就不一樣，而這正是能否全面開展交通工程跟蹤審計的基礎(chǔ)環(huán)境。造成這一問題的原因有：一是目前我國信息化程度整體水平不高，計算機技術(shù)在交通工程跟蹤審計中的應(yīng)用水平還較低；二是系統(tǒng)內(nèi)部的資源整合程度不夠，一些地方交通內(nèi)部審計機關(guān)即使可以安排出審計力量，也往往因為審計管轄權(quán)的限制而無法對有關(guān)項目進行審計，造成審計監(jiān)督不到位。
�。ㄋ模┙煌▋�(nèi)部審計人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)交通工程跟蹤審計的要求。交通工程跟蹤審計不同于普通的財政、財務(wù)收支審計，它涉及到管理、經(jīng)濟、法律、行政、工程技術(shù)等多項相關(guān)專業(yè)知識，要求實施交通工程跟蹤審計的審計人員是掌握多種知識的復(fù)合型人才。然而，交通內(nèi)部審計人員中目前懂財務(wù)的人員較多，懂工程、法律的人員較少，既懂工程又懂財務(wù)的人員少之又少，這就造成在人才結(jié)構(gòu)上、知識結(jié)構(gòu)上過多的偏重財會人員和財稅知識，而這一情況在基層尤其突出。造成這一問題的原因有：一是平時沒有重視相關(guān)專業(yè)人才的培養(yǎng)和儲備；二是審計人員屬國家公務(wù)員編制，其報酬相對固定，難以吸引工程造價師等專業(yè)人才加入交通內(nèi)部審計機關(guān)。
二、如何有效開展交通工程跟蹤審計
�。ㄒ唬┘訌妼徲嬊芭嘤�(xùn)和宣傳，提高業(yè)主單位、監(jiān)理、施工單位的認(rèn)識。交通工程跟蹤審計工作是一項新生事物，業(yè)主單位、監(jiān)理、施工單位都不太熟悉。因此，在進行跟蹤審計之前，有必要組織各參建單位的負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門的工作人員進行培訓(xùn)，使廣大參建人員認(rèn)識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對工程造價進行鑒證，這與施工單位、監(jiān)理的工作目標(biāo)是一致的。同時，通過審計認(rèn)定后，業(yè)主單位就可以大膽地計量支付，相應(yīng)地加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣既促進了工程進度的加快，同時對施工單位提高效益也是有利的。
（二）突出重點，全過程跟蹤審計，保證審計工作扎實開展。從實施的情況來看，我們著重做好兩方面的工作，一是審計關(guān)口前移，參與項目可行性審查、工程招投標(biāo)，審查標(biāo)底、評標(biāo)報告等有關(guān)資料，對整個項目的合法性、有效性發(fā)表意見；二是交通工程表層以下的隱蔽工程和變更工程應(yīng)作為審計工作的重點，每個施工現(xiàn)場應(yīng)派兩名以上審計人員全過程實時跟蹤，而表層以上的可視工程次之，可只在計量時進行審計。
1.交通工程建設(shè)項目可行性研究的審計�？尚行匝芯繄蟾媸巧霞壗煌ú块T審批交通工程建設(shè)項目的主要依據(jù)和前期準(zhǔn)備工作的主要內(nèi)容，對可行性研究報告進行再評審主要應(yīng)包括三個方面的內(nèi)容：
一是審查對所提出的交通工程項目建設(shè)背景是否真實，公路（航道）、項目用地、規(guī)劃等建設(shè)條件能否落實，可行性研究內(nèi)容是否齊全，涉及的橋梁、船閘等能否達到規(guī)定的要求并滿足設(shè)計需要；
二是審查承擔(dān)該工程建設(shè)項目可行性研究的單位是否具備一定的資格和資質(zhì)，可行性研究的審核批準(zhǔn)是否符合交通工程建設(shè)項目審批程序；
三是審查該工程項目可行性研究中的技術(shù)論證、經(jīng)濟論證、財務(wù)建設(shè)方案是否切實可行。
通過審計對該工程項目可行性研究作出的結(jié)論進行評價，為交通主管部門建設(shè)決策提供審計信息，以便在項目決策階段更好地體現(xiàn)項目建設(shè)的明智性、效益性。
2.交通工程建設(shè)項目設(shè)計文件的審計。交通工程建設(shè)項目的設(shè)計文件主要包括設(shè)計概算、工程量概算和施工圖預(yù)算。交通工程建設(shè)項目概預(yù)算編制的合規(guī)、正確及執(zhí)行，關(guān)系著一個建設(shè)項目能否節(jié)約建設(shè)，能否保證工程質(zhì)量、提高經(jīng)濟效益和社會效益。
首先，應(yīng)審查交通工程建設(shè)項目概預(yù)算文件編制（概算調(diào)整）的合規(guī)性、合法性、真實性。包括概預(yù)算文件的組成內(nèi)容是否完整；編制概預(yù)算文件所依據(jù)資料是否齊全；是否做到了符合實際；是否考慮到項目的經(jīng)濟性和社會效益；概預(yù)算定額與概算指標(biāo)是否符合交通工程建設(shè)項目的專業(yè)要求和國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；材料與設(shè)備供應(yīng)方式、市場價格與預(yù)算價格是否正確；工程量的計算、概預(yù)算定額和指標(biāo)的套用是否合規(guī)等。
其次，應(yīng)審查概預(yù)算的執(zhí)行情況。包括審查交通工程建設(shè)項目是否按照批準(zhǔn)文件所規(guī)定的內(nèi)容完成，查明是否存在著預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的現(xiàn)象，有無搞計劃外工程、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)等情況，并分析主客觀原因，找出存在的問題。
交通工程建設(shè)招投標(biāo)工作的審計，一是審查標(biāo)底是否控制在總概算及建設(shè)包干的限額之內(nèi)，編制的依據(jù)是否合規(guī)，是否由有資質(zhì)的造價咨詢機構(gòu)及有造價管理資格的人員編制，是否遵循國家有關(guān)政策法規(guī)，是否體現(xiàn)招標(biāo)文件的規(guī)定和要求，是否與市場實際價格相吻合，是否根據(jù)施工圖編制，有無存在不從實際出發(fā)片面降低造價，影響工程質(zhì)量的情況。二是審查招投標(biāo)過程是否合規(guī)，是否有紀(jì)檢監(jiān)察人員參加；保密措施是否嚴(yán)密；對投標(biāo)單位的資質(zhì)、信譽、施工方案、技術(shù)設(shè)備、技術(shù)人員素質(zhì)等審查是否嚴(yán)格；評標(biāo)方法是否合理；合同單價（總價）是否與投標(biāo)價一致；有無其他舞弊行為等。
3.審計組對項目實施過程中計劃工程預(yù)算成本、已完工程預(yù)算成本、已完工程實際成本三大關(guān)鍵指標(biāo)實行全程動態(tài)控制，及時分析、預(yù)測出現(xiàn)預(yù)算超支和計劃滯后的情況，加強交通工程項目事前預(yù)測評價和事中控制。
發(fā)生工程變更設(shè)計時，若需重新制定工程結(jié)算單價，先由施工單位申報，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項工程應(yīng)出具單項工程結(jié)算審核報告，建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報告辦理工程價款結(jié)算。全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應(yīng)出具全部工程的工程結(jié)算審核報告和竣工財務(wù)決算審計報告。
審計簽證單或?qū)徲媹蟾嬖谡髑蟊粚弳挝灰庖姇r，一般采用當(dāng)面交換意見、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法，如果當(dāng)面不能達成一致意見，之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進一步協(xié)商；審計組對被審單位反饋的意見應(yīng)認(rèn)真研究，認(rèn)為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計簽證單或?qū)徲媹蟾妗?/p>
審計過程中，業(yè)主單位要建立一套嚴(yán)格的計量支付程序，堅持先審計后付款和“一支筆”制度。具體來說就是審計組對每一個隱蔽工程和每一道工序都要會同業(yè)主單位、監(jiān)理到現(xiàn)場進行檢查驗收，對每筆計量支付和變更工程的單價和數(shù)量都要實行嚴(yán)格審查，從而確保工程成本的合法、真實和準(zhǔn)確，有效地控制了工程投資。
4.交通工程建設(shè)項目竣工驗收時，須進行交通工程建設(shè)效果審計，主要對交通工程建設(shè)效益進行綜合評價，審計組不必參加質(zhì)量驗收工作，但要查閱質(zhì)量檢驗資料，只對合格和合格以上的工程進行計量。評價主要從以下四個方面來進行：
�。�1）通過對建設(shè)工期與達到設(shè)計能力年限的對比分析，評價交通工程建設(shè)速度的快慢和建設(shè)工期對建設(shè)效益的影響。
�。�2）通過對交通工程建設(shè)預(yù)算（概算）與建設(shè)完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力建設(shè)的對比分析，評價工程造價和建設(shè)費用的高低。
�。�3）通過對交通工程建設(shè)預(yù)算項目建設(shè)回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟指標(biāo)的分析，評價項目建設(shè)投產(chǎn)后的獲利能力。
�。�4）進行現(xiàn)金流量分析，評價項目償還貸款、施工單位墊資的能力。
�。ㄈ┐罅ν七M審計信息化建設(shè)，充分發(fā)揮計算機技術(shù)在交通工程跟蹤審計中的應(yīng)用。信息已成為當(dāng)今社會各領(lǐng)域中最活躍的因素，高質(zhì)量的信息是決策者科學(xué)決策的基本要求和依據(jù)，在這種形勢下，審計信息化建設(shè)顯得尤為重要。及時全面地掌握被審計單位的經(jīng)濟活動情況和財務(wù)狀況，實現(xiàn)動態(tài)審計、遠程審計、跟蹤審計，降低審計成本，提高審計效率等，都離不開審計信息化建設(shè)。只有充分發(fā)揮計算機輔助審計的優(yōu)勢，才能有效地推進交通工程跟蹤審計的深度和廣度，才能提升審計工作的質(zhì)量控制和規(guī)范化管理水平。
（四）加大培訓(xùn)力度，提高交通內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，盡快適應(yīng)交通工程跟蹤審計的要求。配備充足、合格的審計人員，是有效開展交通工程跟蹤審計的基本條件。為了緩解目前交通工程跟蹤審計人才短缺的不利局面，審計機關(guān)可以采取如下途徑來加強人才隊伍建設(shè)：
第一，從外部引進人才，即適當(dāng)增加編制，引進交通工程跟蹤審計所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財務(wù)審計的復(fù)合型人才；
第二，從內(nèi)部著手培養(yǎng)人才，一方面要通過各種培訓(xùn)，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應(yīng)交通工程跟蹤審計工作的需要，另一方面可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學(xué)專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書；
第三，必須加強對現(xiàn)有審計資源的整合，要加強內(nèi)部各職能處室和上下級之間的聯(lián)動協(xié)作，充分運用社會審計和內(nèi)部審計的力量，發(fā)揮他們審計優(yōu)勢，重視交通工程跟蹤審計專家隊伍建設(shè)。
�。ㄎ澹┲贫ㄟm合交通工程跟蹤審計的準(zhǔn)則、規(guī)范、操作指南和交通工程跟蹤審計指標(biāo)體系，指導(dǎo)、規(guī)范交通工程跟蹤審計，幫助審計人員在業(yè)務(wù)開展過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并恰當(dāng)合理地開展審計工作，從而提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
三、開展交通工程跟蹤審計的重要意義
�。ㄒ唬┯欣诰S護競爭有序的交通建設(shè)市場。目前，有的交通建設(shè)項目中標(biāo)價只相當(dāng)于標(biāo)底的70～85％，理論上肯定會要虧本，所以，在自由競價投標(biāo)工程項目的管理工作中實行跟蹤審計，對變更工程的計量與計價增加了一個監(jiān)督環(huán)節(jié)，這不僅對節(jié)約投資和廉政建設(shè)工作大有益處，而且也抑制了低價搶標(biāo)的現(xiàn)象。
�。ǘ┳兏こ痰膯蝺r由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價。事后審計對隱蔽工程結(jié)算存在的疑點只能先詢問業(yè)主單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人，業(yè)主單位因為已經(jīng)簽字認(rèn)可，肯定對自己的行為要作種種解釋和辯護，審計本來是審計施工單位的工程結(jié)算變成了與業(yè)主單位扯皮，跟蹤審計可避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。
�。ㄈ└檶徲嫴粌H能及時糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。
