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房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)除定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表向報(bào)表使用者提供會(huì)計(jì)信息外,還應(yīng)本著充分披露的原則。在會(huì)計(jì)報(bào)表之外,另用附注的方式,用文字對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目作必要的解釋,來(lái)幫助報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容,主要有以下幾方面:
一、企業(yè)所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法的說(shuō)明
不同的會(huì)計(jì)處理方法,其所提供的會(huì)計(jì)信息的結(jié)果是有差別的。為使報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)對(duì)所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法及其變更加以說(shuō)明。如:短期投資,應(yīng)說(shuō)明其期末數(shù)的計(jì)價(jià)方法:按成本計(jì)價(jià),還是按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。
應(yīng)收賬款,應(yīng)說(shuō)明其對(duì)壞賬采用直接轉(zhuǎn)銷法,還是采用備抵法;如采用備抵法,是采用應(yīng)收賬款余額百分比法,還是采用賬齡分析法。
存貨,應(yīng)說(shuō)明其平時(shí)收發(fā)按計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià),還是按實(shí)際成本計(jì)價(jià);如按實(shí)際成本計(jì)價(jià),是采用先進(jìn)先出法,還是采用后進(jìn)先出法。移動(dòng)平均法、全月一次加權(quán)平均法。
固定資產(chǎn)折舊,應(yīng)說(shuō)明其采用折舊是采用平均年限折舊法,還是采用雙倍余額遞減折舊法、年數(shù)總和折舊法;又采用平均年限折舊法時(shí),是用個(gè)別折舊率,還是用分類折舊率。
長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)說(shuō)明其按成本法記賬,還是按權(quán)益法記賬,或哪些長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法記賬,哪些長(zhǎng)期股權(quán)投資控權(quán)益法記賬。
無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn),應(yīng)說(shuō)明其成本和攤銷年限的確定依據(jù)。
房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品房銷售收入、配套設(shè)施銷售收入、代建工程結(jié)算收入、出租房租金收入、出租土地租金收入,應(yīng)說(shuō)明其確認(rèn)原則。
所得稅,應(yīng)說(shuō)明以應(yīng)付稅款法作為核算當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法,還是以納稅影響會(huì)計(jì)法作為核算當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。
會(huì)計(jì)中的一貫性原則,要求企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間采用相同的會(huì)計(jì)處理方法,否則,不同期間會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息,就無(wú)法進(jìn)行比較。但是堅(jiān)持一貫性原則,并不等于說(shuō)前后各期的會(huì)計(jì)處理方法永久不能變更。會(huì)計(jì)工作為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而必須作出會(huì)計(jì)處理方法變更時(shí),應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。當(dāng)然,這種變更,也應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的允許范圍之內(nèi)。
二、報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目明細(xì)資料的列示
對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的一些重要項(xiàng)目,因報(bào)表格式的限制,未能詳細(xì)列示,應(yīng)在附注中列出明細(xì)資料。如:短期投資,按各類投資列出成本價(jià)和市場(chǎng)價(jià)。
應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款,按賬齡分類列示,并注明持有本企業(yè)一定股權(quán)(如5%以上投資)單位的欠款額。
存貨,按存貨務(wù)會(huì)計(jì)科目列示。提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè),還應(yīng)列示各類存貨可變現(xiàn)的凈值。
待攤費(fèi)用,如數(shù)額較大,應(yīng)分項(xiàng)列示。
長(zhǎng)期投資,按債券投資、股票投資、其他債權(quán)投資、其他股權(quán)投資分項(xiàng)列示賬面余額和當(dāng)年投資收益。
固定資產(chǎn),按類別列示其原價(jià)、累計(jì)折舊和凈值。
固定資產(chǎn)購(gòu)建支出,按工程項(xiàng)目列示其預(yù)算數(shù)、期初數(shù)、本期增加數(shù)、本期轉(zhuǎn)出數(shù)、期末數(shù)、工程進(jìn)度和資金來(lái)源。
無(wú)形資產(chǎn),按種類列示期初數(shù)、本期增加數(shù)、本期攤銷數(shù)和期末數(shù)。
遞延資產(chǎn)或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按種類列示期初數(shù)、本期增加數(shù)、本期攤銷數(shù)和期末數(shù)。
短期借款和長(zhǎng)期借款,列示各筆借款的債權(quán)單位、借款金額、借款起訖日期、利率和借款條件。如有外幣借款的企業(yè),還應(yīng)列示外幣金額及折合率。
經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)成本,按土地轉(zhuǎn)讓、商品房銷售、配套設(shè)施銷售、代建工程結(jié)算、出租房屋、出租土地列示其收入和成本。
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn),如數(shù)額較大,按業(yè)務(wù)類別列示。
營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出,如數(shù)額較大,按收支項(xiàng)目列示。
三、非經(jīng)常性項(xiàng)目損益的說(shuō)明
非經(jīng)常性項(xiàng)目損益是指企業(yè)在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不是經(jīng)常發(fā)生事項(xiàng)的損失或收益。如:固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,應(yīng)說(shuō)明其轉(zhuǎn)讓收入大于賬面凈值和有關(guān)稅費(fèi)后的凈收益,或小于賬面凈值和有關(guān)稅費(fèi)后的凈損失。
收回長(zhǎng)期投資,應(yīng)說(shuō)明收回長(zhǎng)期投資大于賬面投資的收益或小于賬面投資的損失。
非常損失,應(yīng)說(shuō)明因自然災(zāi)害等非正常原因造成的各項(xiàng)資產(chǎn)賬面凈值減去保險(xiǎn)賠償款及殘值后的凈損失以及善后發(fā)生的各項(xiàng)清理費(fèi)用。
其他數(shù)額較大的非經(jīng)常性項(xiàng)目的損益,均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。
四、或有事項(xiàng)及其收益、損失的披露
或有事項(xiàng)是指在會(huì)計(jì)報(bào)表編制日已經(jīng)存在的事項(xiàng),它能否使企業(yè)獲得收益或發(fā)生損失,有賴于未來(lái)一種或多種事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生而定,具有很大不確定性。
或有事項(xiàng)按其發(fā)生可能性的大小及其收益或損失金額能否合理估計(jì),有三種處理方式:確認(rèn)人賬;在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露;不予反映。
或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性,分為很有可能、有可能和很少可能三種情況?;蛴惺马?xiàng)發(fā)生收益或損失的金額,分為能合理估計(jì)和不能合理估計(jì)兩種情況。
對(duì)或有收益的披露,應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則和收入實(shí)現(xiàn)原則予以處理。對(duì)或有損失,應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則和充分披露原則予以處理。
一般說(shuō)來(lái),對(duì)很有可能獲得收益的或有事項(xiàng),不將其收益估計(jì)入賬,但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。對(duì)有可能獲得收益的或有事項(xiàng),不將其收益估計(jì)入賬,是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露要特別謹(jǐn)慎。對(duì)很少可能獲得收益的或有事項(xiàng),不必在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
對(duì)很有可能發(fā)生損失的或有事項(xiàng),能估計(jì)損失金額的,應(yīng)將其損失和負(fù)債同時(shí)估計(jì)人賬;不能估計(jì)損失金額的,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分加以披露。對(duì)有可能發(fā)生損失的或有事項(xiàng),其損失和負(fù)債不估計(jì)入賬,但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。對(duì)很少可能發(fā)生損失的或有事項(xiàng),一般也應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。
對(duì)于下列或有事項(xiàng),應(yīng)估計(jì)其可能發(fā)生的收益或損失的金額,并說(shuō)明對(duì)未來(lái)結(jié)果的可能影響:為其他企業(yè)負(fù)債提供的擔(dān)保;因票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)的義務(wù);企業(yè)承擔(dān)的其他責(zé)任;有可*證據(jù)證明的或有收益。
五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露
關(guān)聯(lián)方的交易,往往會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)成本、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性產(chǎn)生影響,所以也應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。
會(huì)計(jì)中所指關(guān)聯(lián)方,是指在財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中,一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懙母鞣?,以及兩方或多方同受一方控制的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要指:(1)直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制,以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)(如母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間);(2)合營(yíng)企業(yè);(3)聯(lián)營(yíng)企業(yè);(4)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員;(5)受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。在存在控制關(guān)系的情況下,關(guān)聯(lián)者如為企業(yè)時(shí),不論他們之間有無(wú)交易,都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下事項(xiàng):(l)企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)資本及其變化;(2)企業(yè)的主管業(yè)務(wù);(3)所持股份或權(quán)益及其變動(dòng)。
關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng),而不論是否收取價(jià)款。主要包括:(l)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán);(2)承發(fā)包工程;(3)購(gòu)買或銷售商品;(4)購(gòu)買或銷售除商品以外其他資產(chǎn);(5)提供或接受勞務(wù);(6)代理;(7)租賃;(8)提供資金(包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问降馁J款或權(quán)益性資金);(9)擔(dān)保和抵押;(10)管理方面的合同;(11)研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移;(12)許可協(xié)議;(13)關(guān)鍵管理人員報(bào)酬。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下,企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括:(1)交易的金額或相應(yīng)比例;(2)未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例;(3)定價(jià)政策(包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易)。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相同的關(guān)聯(lián)方交易,在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解的情況下,可以合并披露。
六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說(shuō)明
企業(yè)集團(tuán)如編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,除在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明上述應(yīng)附注的事項(xiàng)外,還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明:納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司所持有的各類股權(quán)的比例;納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司增減變動(dòng)情況;未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司的名稱、持股比例,未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的原因及其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況,以及在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)未納入合并范圍的子公司投資的處理方法;納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的非子公司(其他被投資公司)的名稱、母公司持股比例以及納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的原因。
子公司與母公司會(huì)計(jì)政策不一致時(shí),在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的處理方法。在未進(jìn)行調(diào)整直接編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中說(shuō)明其處理方法;納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與母公司業(yè)務(wù)相差很大的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等有關(guān)資料。
七、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)又稱期后事項(xiàng)。它是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至?xí)?jì)報(bào)表報(bào)出口之間所發(fā)生的事項(xiàng)。按其是否調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。
調(diào)整事項(xiàng),是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的,所提供的新的證據(jù)有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的有關(guān)項(xiàng)目金額作出新的確認(rèn),而需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表作調(diào)整的事項(xiàng)。通常包括:已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減值;已確定獲得或支付的賠償;發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前發(fā)生的舞弊和會(huì)計(jì)差錯(cuò);發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出的會(huì)計(jì)處理;由于稅率變動(dòng),改變了資產(chǎn)負(fù)債表日及之前的稅金和利潤(rùn)等。
非調(diào)整事項(xiàng),是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的,并不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況,不需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表作出調(diào)整的事項(xiàng)。但對(duì)企業(yè)以后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果將會(huì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。如:對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行控股投資、發(fā)生重大籌資行為、資產(chǎn)遭受重大自然災(zāi)害損失、發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)性虧損、與本企業(yè)有債務(wù)關(guān)系的企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)、達(dá)成協(xié)議的債務(wù)重組事項(xiàng)以及資產(chǎn)重組事項(xiàng)等,都應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中加以披露。
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