一、現(xiàn)金流量及其分類

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入、流出信息的會計報表。

　　現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。它不僅包括“現(xiàn)金”科目核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”科目核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”科自核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金。至于銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資。

　　現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變現(xiàn)風(fēng)險很小的投資?，F(xiàn)金等價物雖不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，也可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。一項投資被確認為現(xiàn)金等價物，必須同時具備如下四個條件：期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變現(xiàn)風(fēng)險很小。其中期限短，一般是指3個月內(nèi)可到期變現(xiàn)。

　　現(xiàn)金流量是指某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金（包括現(xiàn)金等價物，下文同）流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品房屋、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)、出租房屋、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；發(fā)包工程、購買設(shè)備材料、接受勞務(wù)、購買固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等支付的現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺、企業(yè)償付能力大小，從而為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人等報表使用者提供非常有用的信息。應(yīng)該指出的是：企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換，并不構(gòu)成現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券等。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)金流量，可分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。

　　（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品房屋、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)、出租房屋、發(fā)包工程、征用和批租土地、購買設(shè)備材料、接受勞務(wù)、交納稅款，等等。

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有：銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；收到的租金；收到的稅費返還；收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金等。

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出有：發(fā)包工程、征用和批租土地、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的營業(yè)稅款；支付的所得稅款，支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費；支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金等。

　　（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。這里所指的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延等其他資產(chǎn)等待有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。所以將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資排除在外，是因為已將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視為現(xiàn)金。

　　投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有：收回投資所收到的現(xiàn)金；分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金；取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額；收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金等。

　　投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金支出有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金；債權(quán)性投資所收到的現(xiàn)金；支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

　?。ㄈ┗I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，是指實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）及與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。“債務(wù)”是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項及償還債務(wù)等。

　　籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有；吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金；發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金；借款所收到的現(xiàn)金；收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金等。

　　籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金；支付股利或利潤所支付的現(xiàn)金；償付利息所支付的現(xiàn)金；融資租賃所支付的現(xiàn)金；減少注冊資本所支付的現(xiàn)金；支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

　　二、現(xiàn)金流量表的作用

　　編制現(xiàn)金流量表，可為企業(yè)管理當局改善企業(yè)財務(wù)狀況，投資者、債權(quán)人及其他報表使用者正確評價企業(yè)財務(wù)狀況和預(yù)測企業(yè)發(fā)展情況提供會計信息。

　?。ㄒ唬┛墒蛊髽I(yè)管理當局掌握現(xiàn)金流量信息，搞好資金調(diào)度，最大限度地提高資金使用效率，化解財務(wù)風(fēng)險

　　在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量很大程度上決定企業(yè)的生存和發(fā)展能力。即使企業(yè)有盈利能力，但如資金周轉(zhuǎn)不暢，現(xiàn)金調(diào)度不靈，就會嚴重影響企業(yè)的發(fā)展，甚至影響企業(yè)的生存。如在1997年亞洲金融風(fēng)暴中，香港百富勤公司就因無法及時籌措6 000萬美元以償還到期債務(wù)，最終導(dǎo)致崩潰。事實上，當時百富勤公司只是定息市場業(yè)務(wù)在東南亞金融危機中蒙受了巨額損失，集團整體仍是盈利，也遠未達到資不抵債。但終因現(xiàn)金不足無法清償?shù)狡趥鶆?wù)，被迫清盤。因此，一個企業(yè)如被拖欠的應(yīng)收賬款和銷不出去的商品房很多，即使有賬面利潤，也會使企業(yè)無錢組織再開發(fā)，償還應(yīng)付款。所以企業(yè)管理當局根據(jù)現(xiàn)金流量表掌握的現(xiàn)金流量信息，可以及時搞好資金調(diào)度，合理地利用資金，化解財務(wù)風(fēng)險。

　　（二）可使投資者、債權(quán)人了解企業(yè)較真實的財務(wù)狀況，預(yù)測企業(yè)的支付能力、償債能力和未來發(fā)展情況

　　現(xiàn)金流量表提供的信息，能說明企業(yè)從經(jīng)營中獲得現(xiàn)金的各種活動，借以償還債務(wù)、分發(fā)股利或重行投資以維持或擴大開發(fā)經(jīng)營的能力。它還能說明在債務(wù)和權(quán)益方面的各種理財活動，以及現(xiàn)金投資和現(xiàn)金耗用等情況。如通過經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量與流動負債的對比，可以評價企業(yè)短期償債能力的強弱；通過經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量與全部負債的對比，可以說明企業(yè)用每年的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量償付所有債務(wù)的能力；通過經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量與普通股股數(shù)的對比，可以說明企業(yè)進行資本支出和支付股利能力的強弱，等等。所有這些，都有助干投資者、債權(quán)人了解企業(yè)當前的支付能力。償債能力和支付股利能力，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況，為投資者。債權(quán)人進行投資決策、貸款決策提供依據(jù)。

　?。ㄈ┛墒菇?jīng)濟管理部門對企業(yè)的財務(wù)活動進行監(jiān)督

　　現(xiàn)金流量信息是政府綜合經(jīng)濟管理部門、國有資產(chǎn)管理部門。尤其是證券市場監(jiān)管部門對企業(yè)進行監(jiān)督的重要依據(jù)。因為現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)收現(xiàn)付實現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)綜合反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和流出的會計報表，將現(xiàn)金流量信息與資產(chǎn)負債表和利潤表或損益表提供的信息綜合起來考慮，可以評價企業(yè)是如何獲得現(xiàn)金，又是如何運用這些現(xiàn)金的；企業(yè)的真實財務(wù)狀況如何，是否潛伏著重大的風(fēng)險，等等。通過掌握、分析現(xiàn)金流量信息，監(jiān)管部門可以將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前監(jiān)督，防范和化解潛在風(fēng)險。

　　由于現(xiàn)金流量表有上列作用，因此在企業(yè)會計制度中規(guī)定在年度決算時，也須編制現(xiàn)金流量表，并用現(xiàn)金流量表代替原來編制的財務(wù)狀況變動表。

　　三、現(xiàn)金流量表的編制

　　編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法；二是間接法。

　　所謂直接法，是指通過現(xiàn)金收入和支出的主要項目反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。在實務(wù)中，一般是以利潤表或損益表中的經(jīng)營收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動各項目有關(guān)的增減變動，然后分別計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

　　所謂間接法，是指以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，據(jù)以計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

　　直接法的主要優(yōu)點是顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項流入流出內(nèi)容。相對間接法來說，它更能體現(xiàn)現(xiàn)金流量表的目的。因在現(xiàn)金流量表中列示各項現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金流出的用途，有助于預(yù)測未來的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，更能揭示企業(yè)從經(jīng)營活動中產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金來償付其債務(wù)的能力，進行再投資的能力和支付股利的能力。當然，間接法在凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的收入、費用、營業(yè)外收支和應(yīng)收應(yīng)付等項目，據(jù)以確定并列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，也有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。因此，在現(xiàn)行企業(yè)會計準則中，要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，并在附注中披露按間接法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點。

　?。ㄒ唬┎捎弥苯臃ň幹片F(xiàn)金流量表的方法

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量表按照經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項目的內(nèi)容和填列方法：

　　“銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品房屋、轉(zhuǎn)讓土地、提供物業(yè)管理等勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金。包括本期銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“經(jīng)營收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶的記錄分析填列。

　　“收取的租金”項目，反映企業(yè)實際收到現(xiàn)金的租金收入。包括經(jīng)營性房屋、土地等租賃收到的租金以及融資租賃收到的租賃收益。根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“經(jīng)營收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶的記錄分析填列。

　　“收到的租費返還”項目，反映企業(yè)收到的營業(yè)稅、所得稅、教育費附加等返還，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等賬戶的記錄分析填列。

　　“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如捐贈現(xiàn)金收入、罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等，根據(jù)“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

　　“發(fā)包工程、征用和批租土地、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)與承包工程單位結(jié)算工程價款、征用和批租土地、購買設(shè)備材料、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括本期與承包單位結(jié)算工程價款、征用和批租土地、購買設(shè)備材料、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期與承包單位結(jié)算工程價款、征用和批租土地、購買設(shè)備材料、接受勞務(wù)的未付款項，和本期預(yù)付承包單位工程款、備料款及供應(yīng)單位購貨款。根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“物資采購”等賬戶的記錄分析填列。

　　“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)從其他單位經(jīng)營租入資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。至干融資租賃支付的租金，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

　　“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的養(yǎng)老保險、待業(yè)保險、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助、支付的離退休人員的費用等。但不包括購建固定資產(chǎn)人員的工資。根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等賬戶的記錄分析境列。

　　“支付的營業(yè)稅款”項目，反映企業(yè)實際支付的營業(yè)稅，根據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶的借方發(fā)生額分析填列。

　　“支付的所得稅款”項目，反映企業(yè)實際支付的所得稅，根據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶的借方發(fā)生額分析填列。至于本期退回的所得稅和營業(yè)稅，在“收到的稅費返還”項目反映。

　　“支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的稅費，包括本期發(fā)生并支付稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金，如支付的土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、教育費附加等，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等賬戶的記錄分析填列。對實際支付已計入固定資產(chǎn)價值的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等，在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

　　“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如捐贈現(xiàn)金支出。罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、保險費等現(xiàn)金支出，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“開發(fā)間接費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的記錄分析填列。

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項目的內(nèi)容和填列方法：

　　“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期投資”或“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”等賬戶的記錄分析填列。

　　“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金股利，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金，但不包括股票股利，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”、“應(yīng)收股利”或“其他應(yīng)收款”等賬戶的記錄分析填列。

　　“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因債權(quán)性投資而收到的利息，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“投資收益”、“長期債權(quán)投資”或“長期投資”等賬戶的記錄分析填列。

　　“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金，扣除所發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等賬戶的記錄分析填列。

　　“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析境列。

　　“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)購建支出”、“無形資產(chǎn)”等賬戶的記錄分析填列。至于為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費、借款利息，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

　　“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)進行權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得短期股票投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權(quán)投資”或“長期投資”賬戶的記錄分析填列。至于企業(yè)以非現(xiàn)金的固定資產(chǎn)、材料等進行的權(quán)益性投資，在現(xiàn)金流量表的附注中加以反映。

　　“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)進行債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)購買的除現(xiàn)金等價物以外的短期債券投資、長期債券投資、其他債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期債權(quán)投資”或“長期投資”等賬戶的記錄分析填列。

　　“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項目的內(nèi)容和填列方法：

　　“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)收到的技資者的現(xiàn)金，包括實際收到投資者的現(xiàn)金，以發(fā)行股票方式籌集的資金實際收到的股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額），根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“股本”或“實收資本”、“資本公積”等賬戶的記錄分析填列。至于以發(fā)行股票方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“發(fā)生籌資費用所收到的現(xiàn)金”項目反映。

　　“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)發(fā)行債券實際收到的現(xiàn)金，即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付債券”等賬戶的記錄分析填列。至于企業(yè)自行發(fā)行債券支付的發(fā)行費用，在“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”項目反映。

　　“借款所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)借入的資金，根據(jù)“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等賬戶的記錄分析填列。

　　“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款‘等賬戶的記錄分析填列。

　　“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還銀行等金融機構(gòu)的借款本金、償還債券本金，根據(jù)“銀行存款”、“短期借款”。“長期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶的記錄分析填列。至于企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映。

　　“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為籌集長期使用的資金而發(fā)生，由企業(yè)直接支付的發(fā)行股票和債券的費用，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“財務(wù)費用”等賬戶的記錄分析填列。

　　“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，以及支付給其他單位的利潤，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”?！皯?yīng)付股利”、“應(yīng)付利潤”等賬戶的記錄分析填列。

　　“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的利息，包括支付的借款利息、債券利息等，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“財務(wù)費用”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶的記錄分析旗列。

　　“融資租賃所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)融資租人固定資產(chǎn)支付的租金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等賬戶的記錄分析填列。

　　“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因減少注冊資本而對投資者支付的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“股本”或“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶的記錄分析境列。

　　“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如有外幣業(yè)務(wù)的，還要在“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目，反映企業(yè)因外幣匯率變動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，按現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與外幣現(xiàn)金凈額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額填列。如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當期向外商銷售商品房時收入60萬美元，收匯當日匯率為1：8.50，期末匯率為1：8.40.假定當期沒有其他外幣業(yè)務(wù)發(fā)生，則“匯率變動對現(xiàn)金的影響為 6萬元[600 000（美元）X（8.50－8.40）].在實際工作中，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響額，可以通過報表附注中”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額“數(shù)額，與報表中”經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額“?！蓖顿Y活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額“、”籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額“三項之和比較，其差額即為”匯率變動對現(xiàn)金的影響額“。

　　“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目，反映企業(yè)本期凈增加的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和持有期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變現(xiàn)風(fēng)險很小的投資，根據(jù)下列公式計算填列。

　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+匯率變動對現(xiàn)金的影響額

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金－經(jīng)營流動流出的現(xiàn)金

　?。ǘ┈F(xiàn)金流量表附注披露的信息及其填列

　　現(xiàn)金流量表附注披露的信息，包括不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況三個部分。

　　1.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的項目及其境列方法。

　　不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的項目包括：（l）以固定資產(chǎn)償還債務(wù)；（2）以投資償還債務(wù)；（3）以存貨償還債務(wù)；（4）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行長期投資；（5）融資租賃固定資產(chǎn)。這些投資和籌資活動，雖不涉及本期現(xiàn)金收支，但能影響本期和以后各期的現(xiàn)金收支。如以固定資產(chǎn)償還債務(wù)，能減少本期現(xiàn)金流出；用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，會增加以后各期的現(xiàn)金流出，所以也應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中加以披露。至于這些項目的金額，可根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期借款”、“長期股權(quán)投資”或“長期投資”、“長期應(yīng)付款”、各有關(guān)材料賬戶的記錄分析填列。

　　2.采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的方法。

　　上文已經(jīng)說過，為了有助于報表使用者分析影響現(xiàn)金流量增減變動的原因和分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量，現(xiàn)金流量還應(yīng)采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)濟活動的現(xiàn)金流量。由于利潤表或損益表中反映的凈利潤，是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，其中有些收入、費用；損失項目并沒有實際發(fā)生現(xiàn)金流出和流入，有些不屬于經(jīng)營活動的損益，因此要在凈利潤基礎(chǔ)上計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，必須對這些項目進行調(diào)整。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)加調(diào)整的項目主要有：（1）計提的壞賬準備或轉(zhuǎn)銷的壞賬；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷；（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）；（5）固定資產(chǎn)報廢損失；（6）屬于投資活動和籌資活動的財務(wù)費用；（7）投資損失（減收益）；（8）遞延稅款貸項（減借項）；（9）存貨的減少（減增加）；（10）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減增加）；（11）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減減少）等。上述各調(diào)整項目的金額，可根據(jù)“壞賬準備”、“累計折舊”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”或“開辦費”、“長期待攤費用”、“固定資產(chǎn)清理”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“遞延稅款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付福利費‘等賬戶的記錄和資產(chǎn)負債表”存貨“項目的期初、期末數(shù)分析計算填列。

　　“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目的金額根據(jù)“凈利潤”項目與上述各調(diào)整項目的金額加總填列。

　　3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額的計算。

　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額+現(xiàn)金等價物的期末余額－現(xiàn)金等貨物的期初余額

　　“現(xiàn)金的期末余額”和“現(xiàn)金的期初余額”項目反映企業(yè)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末、期初余額扣除超過3個月定期存款的合計數(shù)?！艾F(xiàn)金等價物的期末余額”和“現(xiàn)金等價物的期初余額”項目反映特有期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變現(xiàn)風(fēng)險小的投資的期末、期初數(shù)，根據(jù)“短期投資”賬戶的期末、期初余額分析填列。

　　附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”應(yīng)與現(xiàn)金流量表中最后一項“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”核對相符。