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私營公司完工產(chǎn)品成本核算基本程序

來源: 編輯: 2007/01/09 17:32:22  字體:

  (一)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

  通過上述各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配,基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,已經(jīng)集中反映在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方,這些費(fèi)用都是本月發(fā)生的產(chǎn)品的費(fèi)用,并不是本月完工產(chǎn)成品的成本。要計(jì)算出本月產(chǎn)成品成本,還要將本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用,加上月初在產(chǎn)品成本,然后再將其在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,以求得本月產(chǎn)成品成本。

  本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)成品成本四項(xiàng)費(fèi)用的關(guān)系可用下列公式表達(dá):

  月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

  或:

  月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本

  由于公式中前兩項(xiàng)是已知數(shù),所以,在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法有兩類:一是將前兩項(xiàng)之和按一定比例在后兩項(xiàng)之間進(jìn)行分配,從而求得完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本;二是先確定月末在產(chǎn)品成本,再計(jì)算求得完工產(chǎn)品的成本。但無論采用哪一類方法,都必須取得在產(chǎn)品數(shù)量的核算資料。

  生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配,在成本計(jì)算工作中是一個(gè)重要而又比較復(fù)雜的問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小,以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件,選擇既合理又簡便的分配方法。常用的方法有以下六種:

  1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本(即在產(chǎn)品成本為零)

  這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。算不算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響不大,為了簡化核算工作,可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本,即在產(chǎn)品成本是零。本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的成本。

  2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算

  這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小,或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大,月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大的情況。為簡化核算工作,各月在產(chǎn)品成本可以固定按年初數(shù)計(jì)算。采用這種方法,某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本。年終時(shí),根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量,重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本,以避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過大,影響成本計(jì)算的正確性。

  3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算

  這種方法是在產(chǎn)品成本按所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算,其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適合于原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大,而且原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的情況下使用。為了簡化核算工作,月末在產(chǎn)品可以只計(jì)算原材料費(fèi)用,其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

  4.約當(dāng)產(chǎn)量法

  所謂約當(dāng)產(chǎn)量,是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。比如,在產(chǎn)品10件,平均完工40%,則約當(dāng)于完工產(chǎn)品4件。按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配的方法,就是將月末結(jié)存的在產(chǎn)品,按其完工程度折合成約當(dāng)產(chǎn)量,然后再將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費(fèi)用,按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配的一種方法。

  這種方法的計(jì)算公式如下:

  在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

  單位成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用)/(產(chǎn)成品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)

  產(chǎn)成品成本=單位成本×產(chǎn)成品產(chǎn)量

  月末在產(chǎn)品成本=單位成本×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

  [例]某產(chǎn)品本月完工26件,在產(chǎn)品10件,平均完工程度為40%,發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用共3000元。分配結(jié)果如下:

  分配率=3000/(26+10×40%)=100(元/件)

  完工產(chǎn)品成本=26×100=2600(元)

  在產(chǎn)品成本=10×40%×100=400(元)

  采用這種方法,道理不難理解,問題在于在產(chǎn)品完工程度的確定比較復(fù)雜。一般是根據(jù)月末在產(chǎn)品的數(shù)量,用技術(shù)測定或其他方法,計(jì)算在產(chǎn)品的完工程度。例如,在具備產(chǎn)品工時(shí)定額的條件下,可按每道工序累計(jì)單位工時(shí)定額除以單位產(chǎn)品工時(shí)定額計(jì)算求得。因?yàn)榇嬖谟诟鞴ば騼?nèi)部的在產(chǎn)品加工程度不同,有的正在加工之中,有的已加工完畢,有的還尚未加工,為了簡化核算,所以在計(jì)算各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度時(shí),按平均完工50%計(jì)算。

  [例]丙產(chǎn)品單位工時(shí)定額50小時(shí),經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時(shí)定額為:第一道工序20小時(shí),第二道工序30小時(shí)。在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下:

  第一道工序:20×50%/50×100%=20%

  第二道工序:(20+30×50%)/50×100%=70%

  有了各工序在產(chǎn)品完工程度和各工序在產(chǎn)品盤存數(shù)量,即可求得在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。各工序產(chǎn)品的完工程度可事先制定,產(chǎn)品工時(shí)定額不變時(shí)可長期使用。如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時(shí)定額都相差不多,在產(chǎn)品的完工程度也可按50%計(jì)算。

  應(yīng)當(dāng)指出,在很多加工生產(chǎn)中,原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的。這時(shí),在產(chǎn)品無論完工程度如何,都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用,因而不需計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的,則應(yīng)按照各工序投入的材料費(fèi)用在全部材料費(fèi)用中所占的比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

  [例]假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量600件,在產(chǎn)品100件,完工程度按平均50%計(jì)算;原材料在開始時(shí)一次投入,其他費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費(fèi)用共計(jì)70700元,直接人工費(fèi)用38558元,燃料動(dòng)力費(fèi)用85475元,制造費(fèi)用29250元。

  甲產(chǎn)品各項(xiàng)費(fèi)用的分配計(jì)算如下:

  因?yàn)椴牧鲜窃谏a(chǎn)開始時(shí)一次投入,所以按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量作比例分配,不必計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。

  (1)直接材料費(fèi)的計(jì)算:

  完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)=70700/(600+100)×600=60600(元)

  在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)=70700/(600+100)×100=10100(元)

  直接人工費(fèi)用、燃料和動(dòng)力費(fèi)、制造費(fèi)用均按約當(dāng)產(chǎn)量作比例分配,在產(chǎn)品100件折合約當(dāng)產(chǎn)量50件(100×50%)。

  (2)直接人工費(fèi)用的計(jì)算:

  完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=38558/(600+50)×600=35592(元)

  在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=38558/(600+50)×50=2966(元)

  (3)燃料和動(dòng)力費(fèi)的計(jì)算:

  完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的燃料和動(dòng)力費(fèi)=85475/(600+50)×600=78900(元)

  在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的燃料和動(dòng)力費(fèi)=85475/(600+50)×50=6575(元)

  (4)制造費(fèi)用的計(jì)算:

  完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=29950/(600+50)×600=27000(元)

  在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=29950/(600+50)×50=2250(元)

  通過以上按約當(dāng)產(chǎn)量法分配計(jì)算的結(jié)果,可以匯總甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。

  甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本=60600+35592+78900+27000=202092(元)

  甲產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本=10100+2966+6575+2250=21891(元)

  根據(jù)甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計(jì)分錄如下:

  借:產(chǎn)成品               202092
    貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本  202092

  5.在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算

  這種方法是事先經(jīng)過調(diào)查研究、技術(shù)測定或按定額資料,對各個(gè)加工階段上的在產(chǎn)品,直接確定一個(gè)定額單位成本,月終根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量,分別乘以各項(xiàng)定額單位成本,即可計(jì)算出月末在產(chǎn)品的定額成本。將月初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生費(fèi)用,減去月末在產(chǎn)品的定額成本,就可算出產(chǎn)成品的總成本了。產(chǎn)成品總成本除以產(chǎn)成品產(chǎn)量,即為產(chǎn)成品單位成本。這種方法的計(jì)算公式如下:

  月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本

  產(chǎn)成品總成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用)-月末在產(chǎn)品成本

  產(chǎn)成品單位成本=產(chǎn)成品總成本/產(chǎn)成品產(chǎn)量

  6.按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法(定額比例法)

  如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大,但制定了比較準(zhǔn)確的消耗定額,生產(chǎn)費(fèi)用可以在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間用定額消耗量或定額費(fèi)用作比例分配。通常材料費(fèi)用按定額消耗量比例分配,而其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。

  計(jì)算公式如下(以按定額成本比例分配為例):

  材料費(fèi)用分配率=(月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本+本月投入的實(shí)際材料成本)/(完工產(chǎn)品定額材料成本+月末在產(chǎn)品定額材料成本)

  完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本×材料費(fèi)用分配率

  月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本×材料費(fèi)用分配率

  工資(費(fèi)用)分配率=[月初在產(chǎn)品實(shí)際工資(費(fèi)用)+本月投入的實(shí)際工資(費(fèi)用)]/(完工產(chǎn)品定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額工時(shí))

  完工產(chǎn)品應(yīng)分配的工資(費(fèi)用)=完工產(chǎn)品定額工時(shí)×工資(費(fèi)用)分配率

  月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的工資(費(fèi)用)=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×工資(費(fèi)用) 分配率

  (二)完工產(chǎn)品成本的核算

  企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,按照成本核算的要求,劃清各種費(fèi)用界限,即經(jīng)過分類、歸集和分配,其中應(yīng)計(jì)入本月各種產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用,按照成本項(xiàng)目直接計(jì)入或分配計(jì)入了各種產(chǎn)品的成本;計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用,又經(jīng)過在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配,從而求得月末在產(chǎn)品的成本和完工產(chǎn)品的成本。

  企業(yè)的完工產(chǎn)品包括產(chǎn)成品、自制材料及自制工具、模型等低值易耗品,以及為在建工程生產(chǎn)的專用設(shè)備和提供的修理勞務(wù)等。本月完工產(chǎn)品的成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)科目:其中完工入庫的產(chǎn)成品的成本,轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目的借方;完工自制材料、工具、模型等的成本,轉(zhuǎn)入“原材料”等科目的借方;為企業(yè)在建工程提供的勞務(wù)費(fèi)用,月末不論是否完工,都應(yīng)將其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”科目的借方。生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本“科目月末余額,就是基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的成本。

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