一、市場經(jīng)濟的特征和客觀形勢的變化，各類企業(yè)必須適應(yīng)公平競爭的要求

　?。ㄒ唬┌凑帐袌鼋?jīng)濟的價值規(guī)律要求，企業(yè)必須參加公平競爭

　　價值規(guī)律是市場經(jīng)濟的基本規(guī)律，它要求商品生產(chǎn)和經(jīng)營者要具有獨立和平等的經(jīng)濟地位與法律地位，要求在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)不分所有制、規(guī)模、實力在市場上都是獨立的、平等的參與者和競爭者。法律賦予其相同的生存和發(fā)展的權(quán)利和機會。也就是說在市場經(jīng)濟條件下，要求企業(yè)必須具有自主性和競爭性，而公平競爭既是市場經(jīng)濟的基本特征，也是企業(yè)生存和發(fā)展的基本條件。我們常說的市場經(jīng)濟是公平競爭的經(jīng)濟，是法治經(jīng)濟，是誠實信用的經(jīng)濟，其道理就在這里。市場經(jīng)濟要求企業(yè)必須參與和開展公平競爭，只有公平競爭，才能優(yōu)勝劣汰；只有公平競爭，才能節(jié)約資源和保護環(huán)境，才能自主創(chuàng)新、自強不息；只有公平競爭，才有真正的市場經(jīng)濟秩序。我們此次統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，也是貫徹了有利于企業(yè)參加公平競爭和維護市場經(jīng)濟秩序的基本原則。

　?。ǘ﹥?nèi)外有別的企業(yè)所得稅制面臨公平競爭的新形勢

　　我國現(xiàn)行內(nèi)外有別的所得稅制，對改革開放、引進外資、發(fā)展經(jīng)濟、繳納稅收有著重要的作用。但當(dāng)前我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大的變化：1．社會主義市場經(jīng)濟體制初步建立的情況下，要求開展規(guī)范性的、有序的公平競爭的市場經(jīng)濟秩序；2．加入世貿(mào)組織經(jīng)過三年的過渡期后，面臨國際市場競爭的壓力強烈，要求企業(yè)獨立自主的進入國際市場參與競爭的任務(wù)越來越緊迫；3．在國內(nèi)市場和國際市場，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)日益融合在一起的情況下，如果繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。

　?。ㄈ┻@些年來我國的稅制改革和調(diào)整，都在不同程度上為實現(xiàn)我國的各類企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、外資企業(yè)等朝著能在同一個稅負水平上起跑競爭，逐步實現(xiàn)稅負公平的目標(biāo)，以促進各類企業(yè)參與公平競爭，因為稅負公平和公平競爭是成正比的，只有稅負愈接近公平，才能愈加實現(xiàn)公平競爭。此次統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，為企業(yè)公平競爭營造一個大平臺。

　　二、現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中存在的問題，同公平競爭的市場經(jīng)濟秩序的要求相背離

　　現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在稅率、稅收優(yōu)惠和稅前列支等方面存在著不公平與不公正之處，致使內(nèi)外資企業(yè)實際稅負差異較大、稅負不平、苦樂不均。

　　據(jù)統(tǒng)計，2005年內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為24.53%，外資企業(yè)平均實際稅負為14.89%，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競爭的呼聲很高。我國只有通過改革、調(diào)整、創(chuàng)新和立法，實現(xiàn)稅負公平，才能為各類企業(yè)營造一個有利于公平競爭的稅收法制環(huán)境，才能克服和糾正內(nèi)外資企業(yè)稅收存在較大漏洞，存在著扭曲企業(yè)的經(jīng)營行為，才能不至于造成國家稅款的流失，不至于使一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，借以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等，出現(xiàn)假投資，更是妨害公平競爭的現(xiàn)象。

　　三、建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境

　　（一）調(diào)整現(xiàn)行稅率

　　稅率的高低，直接影響企業(yè)的稅收負擔(dān)。現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33％。同時，對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24％、15％的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27％、18％的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大。因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。

　　將新的稅率確定為25%。主要考慮是：對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負，增強企業(yè)的后勁和創(chuàng)新能力，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負，便于同國際接軌，達到“雙贏”的要求。同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，也就是說內(nèi)資企業(yè)減少的稅收和外資企業(yè)增加的稅收以及我國現(xiàn)行的財政實力，對這次統(tǒng)一企業(yè)所得稅法所付出的代價都能夠承受得了（由于總體上降低了法定稅率，擴大了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如果2008 年實施新稅法，與原稅法的口徑相比，財政減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340 億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。如果考慮對原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施因素，在新稅法實施當(dāng)年帶來的財政減收將更大一些，但在財政可承受范圍之內(nèi)。2006年財政收入預(yù)計達3.9萬億元，1340億元同3.9萬億元之比，財政的承受能力是沒有問題的），還考慮到國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。據(jù)統(tǒng)計，全世界有9個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28. 6%，我國周邊18個國家（地區(qū)），包括日本、孟加拉、馬來西亞、印度尼西亞、越南、老撾、緬甸、俄羅斯、新加坡、泰國、印尼，巴基斯坦、阿富汗、塔吉克斯坦、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、蒙古、朝鮮、韓國等，平均稅率為26. 7％。新稅法規(guī)定的25％的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和對外商投資的吸引力。為扶持小企業(yè)發(fā)展和促進就業(yè)，參照國際通行做法，新稅法對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)設(shè)置了20%的照顧性稅率。這種按照同類型企業(yè)實行相同的稅率，不同類型企業(yè)實行不同的稅率，這正是稅負公平的生動表現(xiàn)。

　?。ǘ┱隙愂諆?yōu)惠待遇

　　衡量企業(yè)的稅收負擔(dān)，還要看稅收優(yōu)惠政策的寬嚴。有的國家雖然稅率較低，但優(yōu)惠政策比較少。有的國家雖然稅率偏高，但優(yōu)惠比較多。這對投資者也具有一定的吸引力，也都會對公平競爭產(chǎn)生影響。

　　1．對現(xiàn)行內(nèi)外資有別的企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇和實際中存在的不公平的各種表現(xiàn)，如過雜、過多、過粗、過時、不規(guī)范、不公平等。新稅法采取了五種方式進行了整合，包括擴大優(yōu)惠、保留優(yōu)惠、替代優(yōu)惠、特定優(yōu)惠、取消優(yōu)惠等措施，通過這種整合規(guī)定，有利于內(nèi)外資企業(yè)在統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策前提下享受同等的優(yōu)惠待遇，這正是國民待遇原則的體現(xiàn)，它有力地改變了原來存在的犬牙交錯的、不平等的優(yōu)惠待遇。

　　2．新稅法根據(jù)新的情況規(guī)定了優(yōu)惠待遇的主要內(nèi)容，具體包括：（1）促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步；（2）鼓勵交通能源、碼頭、電力、水力、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；（3）支持勞務(wù)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、節(jié)水和安全生產(chǎn)；（4）增加了對公益事業(yè)和照顧弱勢群體的稅收優(yōu)惠政策以及自然災(zāi)害專項稅收優(yōu)惠政策。體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為主，照顧地區(qū)為輔。應(yīng)該說這是企業(yè)長期享受平等、公平優(yōu)惠待遇的重要內(nèi)容和條件。

　　3．對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施，這也是體現(xiàn)公平競爭的有利措施。

　　為了緩解新稅法出臺對部分老企業(yè)增加稅負的影響，新稅法規(guī)定，對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時的稅法、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧：按原稅法規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實施后5年內(nèi)可享受低稅率過渡照顧，并在5 年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實施后可以按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實施年度起計算。

　?。ㄈ└倪M現(xiàn)行的稅前列支扣除

　　看一個國家和一個地區(qū)的稅收負擔(dān)，還要看稅前列支扣除的是寬還是窄。因為它涉及企業(yè)產(chǎn)品的成本費用問題，稅前列支過寬，稅收負擔(dān)就要減輕，國家稅收收入就要減少。反之稅前列支扣除過窄，它涉及企業(yè)產(chǎn)品成本費用就加大。因此，統(tǒng)一企業(yè)稅前列支扣除，對企業(yè)稅收負擔(dān)有著直接的影響。新稅法把以往內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅前列支存在的不統(tǒng)一、不公平的種種表現(xiàn)做了糾正，并從公平競爭的角度提高了內(nèi)資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，與內(nèi)資企業(yè)享受同等的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　新稅法從六個方面按照統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法進行了設(shè)置，這也有利于企業(yè)享受同等的國民待遇，參加公平競爭。

　　比如：在工資稅收支出扣除上，對內(nèi)資企業(yè)和單位實行計稅工資制度（即每月每人工資稅前扣除限額最高為1600元，超過部分不允許稅前扣除）；而對外資企業(yè)和單位，卻按實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除；這是不平等的。新稅法統(tǒng)一了按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除。又比如，在捐贈支出扣除上，對內(nèi)資企業(yè)的公益、救濟性捐贈（即企業(yè)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害等地區(qū)的捐贈），在其年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除；而對外資企業(yè)的公益、救濟性捐贈，可據(jù)實扣除；這是不平等的。新稅法統(tǒng)一并增加了對企業(yè)的公益性捐贈（即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)等的捐贈），在其年度利潤總額10%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。再比如，在廣告費用支出扣除上，對內(nèi)資企業(yè)廣告費的扣除實行分類扣除政策，除高新技術(shù)企業(yè)、糧食類白酒企業(yè)外，其他企業(yè)的廣告費支出按當(dāng)年銷售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除，而對外資企業(yè)發(fā)生的廣告費用支出即以據(jù)實扣除，這也是不平等的。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，可據(jù)實扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。還比如，在研發(fā)費用支出扣除上，對內(nèi)資企業(yè)研發(fā)費用可據(jù)實扣除，對研發(fā)費用增長幅度在10%以上的，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，而對外資企業(yè)研發(fā)費用可據(jù)實扣除，對研發(fā)費用比上年實際增長10%以上的，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，這也是不平等的。新稅法統(tǒng)一規(guī)定了企業(yè)研發(fā)費用可按其實際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。另外，新法專設(shè)“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”一章，對企業(yè)實際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除作了統(tǒng)一規(guī)范。所有這些扣除的統(tǒng)一規(guī)范，既體現(xiàn)了先進性，又體現(xiàn)了合理性。既提高了內(nèi)資企業(yè)向外資企業(yè)靠攏的平等性，又體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)成本費用攤銷的標(biāo)準(zhǔn)性和前瞻性，更有利于企業(yè)減輕稅收負擔(dān)，輕裝走向和參與市場公平競爭。

　　通過以上在稅率、稅收優(yōu)惠和稅前列支扣除這三個方面的改革與整合，糾正了存在的非國民待遇，實行國民待遇。所謂國民待遇，是指在經(jīng)濟上平等對待本國居民和在本國的外國居民，本國企業(yè)和在本國的外國企業(yè)，也就是說外國產(chǎn)品、貨物進入本國市場以后，要給予進口產(chǎn)品貨物與國內(nèi)產(chǎn)品貨物以平等的待遇，包括商標(biāo)、版權(quán)、專題、稅收等。這在WTO三個主要協(xié)定中都有規(guī)定。我們現(xiàn)有稅收制度的非國民待遇是本末倒置。通過改革與整合，進一步達到稅負公平，實行國民待遇，這有利于企業(yè)走向和參與國內(nèi)外市場公平競爭。

　　總之，新稅法體現(xiàn)了“四個方面的大統(tǒng)一”：一是內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，這是法治的要求；二是內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，這是當(dāng)今世界和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展趨勢；三是統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，這是建立現(xiàn)代企業(yè)制度和稅收制度，完善社會主義市場經(jīng)濟體制的法治要求；四是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠待遇，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，這是貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展先進技術(shù)，保持稅收吸引外資的時代要求。這“四個方面的大統(tǒng)一”，是法治公平在企業(yè)所得稅制度上的生動體現(xiàn)。法治公平有廣義和狹義的理解，從廣義上來說，包括立法公平和執(zhí)法公平以及司法公平。從狹義上來說就是立法公平，就是法律規(guī)則的公平。對內(nèi)外資有別的兩個企業(yè)所得稅法的合并統(tǒng)一為《中華人民共和國統(tǒng)一企業(yè)所得稅法》，這本身就是體現(xiàn)法治的公平。其次，稅率的統(tǒng)一、稅前扣除的統(tǒng)一、稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一，更是體現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)帶有實質(zhì)性的法治公平。這也是著名哲學(xué)家亞里斯多德早年提出的分配的正義，這種分配的正義實質(zhì)上也就包含了公平。“公平”在英文里有兩個單詞，一是justice，可譯為正義、公正、正當(dāng)、合理等；二是equality，可譯為同等、平等、均等、均衡等。按照我國的傳統(tǒng)文化中的公平，更接近均等。