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我國新舊企業(yè)所得稅法主要差異辨析

來源: 不詳 編輯: 2009/08/06 10:41:41  字體:

  摘要:2008年起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例結(jié)束了我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌”模式的歷史,統(tǒng)一并調(diào)整了企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策及稅收征管要求等等,本文將在介紹新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的同時(shí)對新舊所得稅制主要差異進(jìn)行辨析。

  關(guān)鍵詞:稅率 稅前扣除 稅收優(yōu)惠

  第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議并通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》, 實(shí)施條例也經(jīng)國務(wù)院審議通過后于 12 月 11 日正式頒布, 并將于 2008 年 1 月 1 日起實(shí)施。新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例( 以下簡稱為新法) 的頒布實(shí)施為各類企業(yè)提供了公平競爭的稅收機(jī)制和快速發(fā)展的稅收環(huán)境。新的企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例( 以下簡稱舊法) 相比, 主要的變化在于實(shí)現(xiàn)了四個(gè)統(tǒng)一: 統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法; 統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率; 統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法與扣除標(biāo)準(zhǔn); 統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。認(rèn)識和理清新舊企業(yè)所得稅法的差異( 區(qū)別) , 有利于企業(yè)合理安排生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)事項(xiàng), 有利于企業(yè)更好的進(jìn)行所得稅的核算、申報(bào)和繳納。

  一、法律地位不同

 ?。ú缓?a href="http://yinshua168.com.cn/new/63/67/88/1991/1/ad8370101111119913590.htm">中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》)

  1993 年的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及 1994 年《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》分別為國務(wù)院、財(cái)政部發(fā)布的,則新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是十屆全國人大五次會(huì)議通過,以2007年 63號主席令公布的法律,新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以 2007年國務(wù)院令第 512號公布的,不論是新所得稅法還是新所得稅法實(shí)施條例從法律地位上應(yīng)該高于原所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的歷史,統(tǒng)一了有關(guān)納稅人的規(guī)定,統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率,統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。

  二、納稅主體

  舊條例:中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織,具體包括: 1)國有企業(yè);(2)集體企業(yè);(3)私營企業(yè);(4)聯(lián)營企業(yè);(5)股份制企業(yè);(6)有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)。

  新稅法:中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織,包括企業(yè)(含外商投資企業(yè)、外國企業(yè))、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他取得收入的組織等,但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(不繳納企業(yè)所得稅,避免重復(fù)征稅)。借鑒國際經(jīng)驗(yàn),新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度,并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。

  三、稅率

  舊條例:稅率為 33%。

  新稅法:稅率 25%,非居民企業(yè)取得新稅法第三條第三款規(guī)定所得適用稅率為 20%,符合條件的小型微利企業(yè)減按 20%的稅率征收,國家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為 15%。

  四、應(yīng)納稅所得額和準(zhǔn)予扣除的支出

 ?。ㄒ唬┰趹?yīng)稅收入方面

  新稅法較舊條例較廣和具體,體現(xiàn)了寬稅基原則,此外明確了接收捐贈(zèng)收入為應(yīng)稅收入。規(guī)定了不征稅收入范圍:(1)財(cái)政撥款;(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

 ?。ǘ┰跍?zhǔn)予扣除的支出方面舊條例:準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。新稅法:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。強(qiáng)調(diào)了支出是與取得收入有關(guān)的且為合理的支出。有關(guān)差異較大的有:1.對于工資薪金,舊條例是按照計(jì)稅工資扣除;新稅法取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度,切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān),規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。2.在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出方面,舊條例未規(guī)定可以扣除,新稅法明確規(guī)定企業(yè)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn),在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除,一方面鼓勵(lì)有能力的企業(yè)積極更廣泛地參與社會(huì)保障體系,同時(shí)與企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對職工福利改革精神一致。3.3.在工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)用、教育經(jīng)費(fèi)方面,舊條例規(guī)定分別按計(jì)稅工資總額的 2%、14% 、1 .5%計(jì)算扣除;新稅法規(guī)定企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)用、教育經(jīng)費(fèi)分別為不超過工資薪金總額的 2%、14%、2 .5%的部分,準(zhǔn)予扣除。新稅法在教育經(jīng)費(fèi)支出扣除限額上較原來提高1個(gè)百分點(diǎn),鼓勵(lì)企業(yè)在教育、培訓(xùn)方面增加投入。

  五、折舊年限及方法

  舊條例僅規(guī)定按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

  新稅法規(guī)定除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:(一)房屋、建筑物,為 20 年;(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為 10 年;(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為 5 年;(四)電子設(shè)備,為 3 年。根據(jù)技術(shù)更新的因素縮短飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具折舊為 4年、電子設(shè)備為 3 年。同時(shí)對礦產(chǎn)資源企業(yè)的折耗、折舊方法,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法進(jìn)行了規(guī)定。

  六、實(shí)行源泉扣除

  新稅法較舊條例及對在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所及在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)來源中國境內(nèi)的所得實(shí)行源泉扣繳,并對扣繳義務(wù)人、方式作了更加具體的規(guī)定。

  七、稅收優(yōu)惠的規(guī)定

  舊條例規(guī)定民族自治地方的企業(yè),需要照顧和鼓勵(lì)的,經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn),可以實(shí)行定期減稅或者免稅;或法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè),依照規(guī)定執(zhí)行。新稅法在國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目、第一產(chǎn)業(yè)、國家重點(diǎn)扶持的公共設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得、從事環(huán)保節(jié)能節(jié)水所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)企業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資等諸多方面的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)定。

  參考文獻(xiàn)

  [1]中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例.

  [2]中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.

  [3]中華人民共和國企業(yè)所得稅法.

責(zé)任編輯:Sylar

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