【摘要】隨著國際金融危機席卷全球，中國經(jīng)濟面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。據(jù)中國人民大學最近初步預計，中國的直接損失在3 600億美元左右，隨著財政收入的減少，我國高校在財務方面的壓力越來越大，內(nèi)部會計控制的作用也日益重要。當前，高校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀與現(xiàn)代內(nèi)部會計控制的要求差距比較大，一些內(nèi)部控制方面的缺陷帶有普遍性，有必要采取切實可行的措施，健全高校內(nèi)部會計控制制度，解決高校內(nèi)部會計控制存在的問題。本文就國際金融危機新形勢下的情況，分析我國高校內(nèi)部會計控制存在的問題，并提出相應的對策。

　　【關鍵詞】金融危機；高校；內(nèi)部會計控制

　　2008年6月28日，財政部與中國證監(jiān)會等五部委在北京聯(lián)合舉行了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布會，宣布我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起首先在上市公司施行。此規(guī)范的發(fā)布，標志著我國內(nèi)部控制制度建設取得了重大發(fā)展，對推動經(jīng)濟發(fā)展將起到積極作用。但是近期，國際金融危機的深度蔓延卻對我國經(jīng)濟產(chǎn)生了直接而重大的影響：股市暴跌；近7萬家企業(yè)倒閉；大面積人員減薪或下崗等。隨著高校教育的改革，高校成為獨立自主辦學的專人實體，并已形成多渠道辦學模式。 自1998年后，我國很多高校就已負債累累，存在嚴重的財政危機。在這種大環(huán)境下，積極依照此規(guī)范完善高校內(nèi)部會計控制機制，加強內(nèi)部會計控制力度，有效解決內(nèi)部會計控制中存在的問題已經(jīng)成為新形勢下高校的緊迫任務。

　　一、當前高校內(nèi)部會計控制存在的主要問題

　?。ㄒ唬└咝?nèi)部會計控制機制不健全

　　為了保證控制目標的實現(xiàn)，高校必須按照《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》（下文簡稱《基本規(guī)范》）制定完整的會計控制政策及程序，并予以執(zhí)行。然而，很多高校建立的內(nèi)部會計控制機制不健全，內(nèi)部會計控制工作僅靠單一或片面的方法，有的高校重視對財政性資金的控制，對預算外資金卻疏于管理；有的高校強調(diào)對貨幣性資金的控制，而對實物資產(chǎn)及對外投資的控制存在漏洞。絕大多數(shù)高校尚未建立科學的內(nèi)部控制機制，或者即使建立了也不健全，對權力缺乏有效的監(jiān)督，導致“賬外賬”、私設“小金庫”等現(xiàn)象普遍存在。還有的高校沒有嚴格執(zhí)行授權控制和不相容崗位相分離制度，不相容崗位主要有貨幣資金支付的審批與執(zhí)行、貨幣資金的保管與盤點清查，固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付等。某些高校的內(nèi)控制度甚至形同虛設，雖建有內(nèi)部控制制度，但在實踐中沒有嚴格執(zhí)行，使控制制度僅限于理論的展現(xiàn)。

　?。ǘ└咝ｏL險意識差，債務負擔加重

　　2007年7月，國家發(fā)改委公布：全國高校截至2005年底負債達2 001億元。有調(diào)查認為，中國公辦高校貸款規(guī)模高達2 000億元到2 500億元，另據(jù)九三學社中央副主席邵鴻透露，保守估計高校負債為4 000億元。由于高校的收入主要來源于財政撥款和學費收入，大部分高校均以未來的學費收入和財政撥款作為還貸資金的首選來源和主要資金，但在國際金融危機的影響下，我國近7萬家企業(yè)倒閉，企業(yè)減員，大量的員工下崗或面臨下崗，國家的財政撥款自然會適當減少，由于現(xiàn)在高校學生家長的年齡基本為四十幾歲左右，所以很大一部分家長面臨下崗或投資損失，導致遲交學費或?qū)W生貸款繳費，必然影響到高校的學費收入，加重高校的債務負擔，還貸的壓力日益增大，給高校帶來了巨大的財務風險。據(jù)中國社會科學院發(fā)布的《2006年：中國社會形勢分析與預測》顯示，2005年以前，我國公辦高校向銀行貸款總額達1 500~2 000億元，幾乎所有的高校都有貸款。2008年兩會期間，江蘇省蘇州市副市長朱永新坦言，“巨額債務已成為制約高校發(fā)展的重要因素，個別學校甚至資不抵債，破產(chǎn)隱患凸顯。這些問題如果沒有得到很好的解決，將很有可能給中國的高等教育帶來一場深刻的危機。”可見，高校缺乏風險意識、盲目擴張、過度舉債是一個非常嚴重而且需要迫切解決的問題。

　　（三）高校預算觀念淡薄，執(zhí)行不嚴格

　　預算是財務工作的指揮捧，是內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容。高校各項經(jīng)費收支應按部門預算來執(zhí)行，但在實際工作中往往出現(xiàn)一些問題。1.預算觀念淡薄。有的高校沒有嚴格遵循預算法規(guī)，存在預算歸預算、執(zhí)行歸執(zhí)行、管理松散、控制不嚴的現(xiàn)象。還有的高校在對預算管理的認識上存在一定的誤區(qū)，對教育事業(yè)經(jīng)費預算編制的重視不夠，認為學校預算管理就是預算編制，是按上級財政部門審批確定的預算目標編制出一套預算報表，報表編好后就算完成了預算編制任務。事實上，對一套切實可行的高校預算而言，沒有相關部門在預算管理中的基礎作用，沒有高校領導的高度重視和組織指導，預算的執(zhí)行必然會出現(xiàn)問題。2.部分高校由于預算時間過短、粗略預算，使預算不準確或預算不全面，只考慮某些重要的部門或支出，而忽略一些小部門或預算錯誤，給學校的財務造成了不必要的損失。3.執(zhí)行不嚴格。學校財務預算一經(jīng)教代會批準或黨委會批準，便具有權威性、約束力，任何單位和個人都無權隨意變更。但有的校領導、部門負責人只考慮自身的利益，而忽略了學校的財務預算，不嚴格按預算使用經(jīng)費，造成預算執(zhí)行剛性不強，預算也喪失了約束性。

　?。ㄋ模└咝Ｐ畔贤ú粫?，職責不清

　　信息與溝通是內(nèi)部控制的五要素之一，為內(nèi)部控制的有效性提供了保障，適當?shù)男畔贤ㄊ歉咝Ｖ杏嘘P層級之間相互了解掌握情況的主要手段。信息溝通渠道不暢通、溝通不及時必然會影響決策層的正確決策，從而造成高校的財物損失。往往高校的信息溝通渠道過長，高校組織機構過于龐大，層次過多，信息的傳遞要通過層層機構進行，不僅延誤了時間，信息也可能會失真，難免做出不符合群眾意愿的決策。一個良好的信息系統(tǒng)應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。《基本規(guī)范》強調(diào)內(nèi)部控制是一個全員參與實施的過程。從高校來說，內(nèi)部控制不僅僅是校領導的事情，每個學院的負責人、各專業(yè)教職工也應了解該校內(nèi)部控制的有關內(nèi)容。但是有些校領導干部不愿意溝通，更不愿主動聯(lián)系群眾。正因為這樣，高校由于沒有及時、適當?shù)臏贤ǘ霈F(xiàn)職責不清的現(xiàn)象。當出現(xiàn)問題時，總是互相推卸責任，最后不了了之，無法追究到底是誰的責任。由于高校內(nèi)部缺乏信息溝通，信息不透明，出現(xiàn)了很多問題，甚至是犯罪行為。在一次高校職務犯罪調(diào)查中，北京市海淀區(qū)檢察院副檢察長、反貪局局長王長林統(tǒng)計，高校行政管理類人員犯罪比重顯著上升，發(fā)案率由9%上升到54%，這說明有必要在高校行政部門推行“校務公開”政策，必要、及時的信息溝通是極其重要的。

　?。ㄎ澹└咝Ｘ攧杖藛T知識陳舊，不能適應新形勢的要求

　　知識經(jīng)濟和高校的發(fā)展使信息傳播、處理、反饋及更新的速度大大加快，高校財務管理中出現(xiàn)了很多新問題、新方法，工作內(nèi)容日益復雜，工作量也日益增大。高新技術對財務人員提出了更高的要求。但是一些高校中的部分財務人員年齡老化，高素質(zhì)、能力強的年輕人少。雖然老齡財務人員有著豐富的知識和經(jīng)驗，但是知識陳舊，對新的知識、技能不夠了解或掌握不熟練，缺乏敏銳性和創(chuàng)新意識，在一定程度上限制了財務管理功能的發(fā)揮。

　　二、完善高校內(nèi)部會計控制的對策

　　（一）建立和完善高校內(nèi)部會計控制制度

　　內(nèi)部會計控制制度作為各高校自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在制度，其建立、健全和實施效果是高校財務好壞的關鍵。良好的內(nèi)部會計控制制度主要包括以下幾點：1.職權分離，互相監(jiān)督。高校應按照職責分離原則分配工作，特別是一些不相容職務要實行嚴格分離，同時要做到相互制約，相互監(jiān)督。例如，貨幣資金的保管人員不能進行盤點清查等。2.加強對銀行賬號、票據(jù)和印章的管理。財務專用章應由專人保管，不得由一人保管支付款項所需的全部印章。3.控制內(nèi)容范圍全面，即符合《基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的全面性。要求高校內(nèi)部控制的建立和實施覆蓋高校所屬的各單位和各項經(jīng)濟業(yè)務。4.明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序。強化內(nèi)部控制、完善高校內(nèi)部會計控制制度，是提高高校財務管理的有效措施。

　?。ǘ┰鰪姼咝ｏL險意識，加強貸款管理

　　在國際經(jīng)濟危機時期，社會經(jīng)濟環(huán)境風云變幻，高校的風險也在不斷累積，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。因此，高校必須增強風險意識，設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理，要對籌資方向、籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來源、存在風險等方面實施全面控制。由于現(xiàn)在眾多高校負債嚴重，加強貸款管理勢在必行：1.高校應科學、合理地制定學校的總體發(fā)展戰(zhàn)略、校園建設規(guī)劃和師資隊伍建設，堅持量力而行的原則。2.高校應明確本校的財力情況，合理安排貸款本息的償還時間，承擔還貸責任。3.時刻掌握學校的財務風險狀況，當達到風險警戒線時，要及時和校領導商議，研究解決對策，并暫停貸款的資金籌集。4.高校在面對財政赤字時應盡量選擇有效、切實的解決辦法，如開源節(jié)流，而不是立刻又向銀行貸款，盲目舉債。5.規(guī)范貸款的投向。高校貸款資金應用于解決制約學校當前和未來事業(yè)發(fā)展的關鍵問題以及對學校事業(yè)發(fā)展有重大影響的項目。貸款資金不得用于對外投資、捐贈、支付罰款以及平衡預算、抵補日常經(jīng)費開支的不足等。

　?。ㄈ娀A算管理，嚴格執(zhí)行預算制度

　　預算控制是高校內(nèi)部會計控制的一個重要方面，它是一個由預算編制、預算執(zhí)行、預算考核等構成的系統(tǒng)。預算控制要求高校從預算編制開始，嚴格按照部門預算的有關規(guī)定進行基本數(shù)據(jù)收集，按照高校計劃、高校規(guī)模的有關規(guī)定準確地編制部門預算，按照財政部門和主管部門批準的部門預算嚴格執(zhí)行和有效控制，并按照規(guī)范的程序進行預算調(diào)整。高校要根據(jù)“量入為出，收支平衡，積極穩(wěn)妥，統(tǒng)籌兼顧，保證重點，勤儉節(jié)約”的原則編制年度財務預算。高校在不斷完善預算編制辦法的同時，應加強預算執(zhí)行的控制與分析，定期向有關部門通報預算執(zhí)行情況，提供完整、準確的財務信息，為學校加強財務管理提供可靠依據(jù)。對預算資金進行控制的同時，還要加強對預算外資金的控制與管理，要做到財務公開化，避免出現(xiàn)私立“小金庫”的現(xiàn)象。

　?。ㄋ模┙⒏咝А㈤_放的信息溝通系統(tǒng)

　　在知識經(jīng)濟條件下，信息溝通系統(tǒng)是否暢通，決定著高校能否收集到大量、及時的外部和內(nèi)部信息，能否實現(xiàn)信息在高校各層、各部門之間迅速的傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎上進行知識創(chuàng)新、把握機會。確保信息溝通系統(tǒng)暢通的前提是校領導干部、教職工持有積極溝通的態(tài)度，每個人都應擁有一顆尊重、合作、分享的心。在高校中建立一些簡單可行的溝通渠道也是很必要的，如定期舉行領導及教職工座談會；利用高校內(nèi)部媒體，如報紙雜志；開展教職工和學生意見調(diào)查等。總的來說，建立一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，應當成為高校內(nèi)部會計控制的重中之重。

　?。ㄎ澹┨岣吒咝Ｘ攧杖藛T素質(zhì)，適應社會發(fā)展的需要

　　控制環(huán)境是推動內(nèi)部控制工作的發(fā)動機，是所有其他控制發(fā)揮作用的基礎。財務人員的素質(zhì)是控制環(huán)境的一部分，對此應給予足夠的重視。高校各項事業(yè)的快速發(fā)展對財務管理隊伍整體管理水平、人員素質(zhì)和業(yè)務能力提出了更新、更高的要求。要加強對高校財務人員的思想和道德教育，對他們進行分期培訓，不僅使他們發(fā)揮其特長，還能使他們提高自身的整體素質(zhì)。在當今飛速發(fā)展的時代，更重要的是促使財務人員注意自身知識的更新，通過自學、參加培訓、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身業(yè)務素質(zhì)，努力拓展知識面，改善自己的知識結構，掌握多種技能。一名高校財務人員應當在工作實踐中，真正做到自重、自省、自警、自勵，時刻不忘廉潔自律，提高風險防范意識，恪守會計職業(yè)道德，切實履行崗位職責，按照國家建設高水平大學的要求，提高財務管理水平，做好學校財務工作，全面提升自身素質(zhì)，適應社會的發(fā)展需要。

　　總之，在全球金融危機導致的中國經(jīng)濟形勢嚴峻的大環(huán)境下，高校應該加強內(nèi)部會計控制，增強適應環(huán)境的應變能力及抵抗風險的能力，使教學、科研各項工作高效、有序地進行。

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